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      國信2014新版企業所得稅申報表培訓

      點擊:5783次 發布日期:2015年1月17日

       內部資料 禁止翻印 

       

       

      • 一、2014新版企業所得稅納稅申報表概述 

      • 1、整體結構 

      • 2、重大變化 

      • 3、主要特點 

      • 二、新企業所得稅年度申報表的填報思路和方法 

      • 三、2014年版41張企業所得稅納稅申報表填報技巧及風險注意事項 

       

      •   一、2014新版企業所得稅申報表概述 

      •  1、2014版申報表的整體結構 

      •   新版申報表共41張,1張基礎信息表,1張主表,張收入費用明細表,15張納稅調整表,1張虧損彌 補表,11張稅收優惠表,4張境外所得抵免表,張匯總納稅表。

      •  以企業為主體,在計算會計利潤基礎上,通過調整會 計與稅法差異的方式計算應納稅所得額、應納稅額。 此外,兼顧企業所得稅后續管理的需要,以重要性、 普遍性為原則,設置多層架構的申報表。

      • 2、主要變化 

      • 由原來的17張增加到了41張,報表數量大幅增加,填報內容更加詳細,披露的信息更加豐富。報表體系層次分明,共分為四級,1張基礎信息表,1張主表,6張一級附表、25張二級附表和8張三級附表,表與表之間的聯系更加緊密,表中各欄次以及表與表之間邏輯關系更加清晰。

      • 納稅調整表變化最大,將境外所得、稅收優惠項目從納稅調整表中分離出來自立門派。稅會差異調整計算的過程更加清晰直觀,信息量更加豐富。 

      • 豐富信息采集,為后續管理、風險管理、納稅評估提供數據支撐,同時也起到備案作用。 

      • 3、2014版申報表的主要特點 

      • 架構合理 ,注重主體,繁簡適度。 

      • 信息量豐富(有風險) 

      • 申報表是稅務稽查的鑰匙直接關系到企業的稽查風險  

      • 從表格設計方面來看,企業需重新學習企業所得稅各項政策法規

      • 以后是一個動態變化的申報表,最新政策會及時添加,作廢取消的會刪減。

      • 風險相關:稅總發[2014]107號《關于稅務行政審批制度改革若干問題的意見》第四條提出“(十三)加強風險管理。各級稅務機關應當根據納稅申報信息、第三方信息,運用風險評估模型分析判斷取消和下放審批事項的風險等級,與其他相關稅收管理工作相統籌,分別采取案頭評估、日常檢查、重點稽查等方式分類實施后續管理,提高后續管理的針對性和有效性。(十四)強化信用管理。各級稅務機關應當加強納稅信用管理,跟蹤了解取消和下放審批事項后納稅人履行相關稅收義務的信用狀況,及時分析存在的問題及其原因,采取切實有效措施,不斷提高稅收征管水平和納稅人的滿意度、遵從度!
      國家稅務總局公告2014年第40《納稅信用管理辦法[試行]》自2014年10月1日起開始執行。納稅人不如實填寫納稅申報,有可能對企業的納稅信用產生影響,進而影響其自身的整體社會信用評價。

      • 二、新企業所得稅年度納稅申報表的填報思路和方法 

      •   (一)總體思路和方法 

      •   1、企業通過對實際生產經營情況的填報或選擇,排除無需填報的表單和項目。 

      •   2、在會計利潤基礎上,找出會計與稅法差異的行為,進行納稅調整, 計算應納稅所得額、應納稅額 

      •   (二)納稅調整的具體思路和方法 

      •   1、仔細閱讀填報說明(有瑕疵) 

      •   2、對會計與稅法差異的行為進行精準判斷 

      •   3、注意表內與表間勾稽關系 

      • 三、2014年版41張企業所得稅納稅申報表填報技巧 及風險點的化解 

      • 目錄及申報表單位:  納稅人在填報申報表之前,必須仔細閱讀《企業所 得稅年度納稅申報表填報表單》,并根據企業的涉 稅業務,進行執業判斷,選擇填報不填 報。 

      •   選擇填報的,必須完成該表格相關內容的填報; 

      •   第1張表:《企業基礎信息表》(A000000) 

      •  本表為必填表。主要反映納稅人的基本信息,包括 納稅人基本信息、主要會計政策、股東結構和對外 投資情況等。 

      • (一)基礎信息表的作用  

      • 1.是納稅人自行披露重要涉稅基礎信息的平臺

      • 2.為稅務機關后續管理提供企業重要基本情況

      • 3.為納稅人減負,如可替代小型微利企業年度備案資料

      • 4.可與征管信息系統內已有信息進行比對,提高稅務登記信息質量。 

      • (二)設計思路 

      • 填報除稅務登記信息以外與所得稅相關的基本信息; 

      •   實現三個基本功能: 

      •   一是確定企業性質,小微企業、匯總納稅、所屬 行業、規模 

      •   二是明確會計核算制度和所得稅相關的核算方法; 

      •   三是了解企業股權結構及投資情況; 

      • (三)申報類型 

      •  正常申報:申報期內,納稅人第一次年度申報為 正常申報” 

      • 更正申報的為   更正申報 

      •  更正申報:申報期內,納稅人對已申報內容進行 更正申報的為更正申報;  補充申報:申報期后,由于納稅人自查、主管稅 務機關評估等發現以前年度申報有誤而更改申報 為補充申報。

      • (四)基本信息 

      •   1.匯總納稅企業:為《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總 納稅企業所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年 第57號)規定的跨地區經營企業總機構的,選擇 “總機構”,選擇的納稅人需填報《跨地區經營 匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表》和 《企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》; 

      • 2.所屬行業明細代碼 

      •   “103所屬行業明細代碼:根據《國民經濟行業 分類》(GB/4754-2011)標準填報納稅人的行業 代碼。比如

      • 所屬行業代碼為7010的房地產開發經營企業,可 以填報《視同銷售和房地產開發企業特定業務納 稅調整明細表》中第2129行; 

      •  所屬行業代碼為06**50**,小型微利企業優惠 判斷為工業企業; 

      • 3.從業人數 

      • — “104從業人數:填報納稅人全年平均從業人數, 從業人數是指與企業建立勞動關系的職工人數和企 業接受的勞務派遣用工人數之和;從業人數指標, 按企業全年月平均值確定,具體計算公式如下(財稅2009(69)號)
      Ø月平均值=(月初值+月末值)÷2 

      • Ø全年月平均值=全年各月平均值之和÷12 

      • Ø全年從業人數=月平均值×12   (此條可刪除) 

      • Ø年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營 期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

      • 4.資產總額:依據和方法同“從業人數”口徑,單位萬元,保留兩位小數。 

      • (五)主要會計政策和估計 

      •   1.固定資產折舊方法 

      •   “206固定資產折舊方法:納稅人根據實際情況選 擇.  可選擇多項。年限平均法、工作量法、 雙倍余額遞 減法、年數總和法 

      •   2.“207存貨成本計價方法” 

      •   納稅人根據實際情況選擇,可選擇多項。 

      •   先進先出法□    移動加權平均法□    月末一次加權平 均法□ 

      •   個別計價法□    毛利率法□    零售價法□    計劃成本 法□    其他□ 

      • (六)主要股東及對外投資情況 

      • — 1 .企業主要股東 

      • — “301企業主要股東(前5位),填報本企業投 資比例前5位的股東情況。包括股東名稱,證件種 類(稅務登記證、組織機構代碼證、身份證、護 照等),證件號碼(納稅人識別號、組織機構代 碼號、身份證號、護照號等),經濟性質(單位 投資的,按其登記注冊類型填報;個人投資的, 填報自然人),投資比例,國籍(注冊地址)。 — 

      • 國外非居民企業證件種類和證件號碼可不填寫。 

      • — 2.對外投資 

      • — “302對外投資(前5位),填報本企業對境內 投資金額前5位的投資情況。包括被投資者名稱、 納稅人識別號、經濟性質、投資比例、投資金額、 注冊地址。 

      •  第2張表:《中華人民共和國企業所得稅年度納稅 申報表(A類)》(A100000)   本表為必填表。是納稅人計算申報繳納企業所得 稅的主表。 

      • 企業在計算應納稅所得額及應納所得稅時,企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的,應當 按照稅法規定計算。稅法規定不明確的,在沒有 明確規定之前,暫按企業財務、會計規定計算。 

      •  主表體現企業所得稅計算流程,即在會計利潤總 額的基礎上,按照稅法進行納稅調整,計算應納 稅所得額,扣除稅收優惠數額,進行境外稅收抵 免,最后計算應補(退)稅款。 

      •   第一部分、利潤總額計算 

      •  第1-13行按國家統一會計制度(企業會計準則、 小企業會計準則、企業會計制度、分行業會計制 度)口徑利潤表填報 

      • 第二部分、應納稅所得額計算 

      •   ()納稅調整后所得 

      •   第19納稅調整后所得:填報納稅人經過納 稅調整、稅收優惠、境外所得計算后的所得額。 

      •   納稅調整后所得=利潤總額-境外所得+納稅調整增 加額-納稅調整減少額-免稅、減計收入及加計扣 除+境外應稅所得抵減境內虧損

      •    1.境外所得 

      •   第14境外所得:填報納稅人發生的分國(地區)別取得的境外稅后所得計入利潤總額的 金額。填報《境外所得納稅調整后所得明細表》 (A108010)14列減去第11列的差額。 

      • 2.納稅調整增加額 

      •   第15納稅調整增加額:填報納稅人會計處 理與稅收規定不一致,進行納稅調整增加的金額。 本行通過《納稅調整項目明細表》(A105000) 調增金額列填報。 

          3.納稅調整減少額   第16納稅調整減少額:填報納稅人會計處 理與稅收規定不一致,進行納稅調整減少的金額。 本行通過《納稅調整項目明細表》(A105000) 調減金額列填報

      • 4.免稅、減計收入及加計扣除 

      •   第17免稅、減計收入及加計扣除:填報屬 于稅法規定免稅收入、減計收入、加計扣除金額。 本行通過《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細 表》(A107010)填報。 

      •  5.境外應稅所得抵減境內虧損 

      •   18.18境外應稅所得抵減境內虧損:填報 納稅人根據稅法規定,選擇用境外所得抵減境內 虧損的數額。本行通過《境外所得稅收抵免明細 表》(A108000)填報。

      •  ()應納稅所得額 

      • 第23行“應納稅所得額”:金額等于本表第19-20-21-22行計算結果。本行不得為負數。本表第19行或者按照上述行次順序計算結果本行為負數, 本行金額填零。   應納稅所得額=納稅調整后所得-所得減免-抵扣應納稅所得額-彌補以前年度虧損

      • 1.所得減免 

      •   第20所得減免:填報屬于稅法規定所得減免金額。本行通過《所得減免優惠明細表》 (A107020)填報,本行<0時,填寫負數。 

      • 注意:國稅函[2010]148(被總局201463號公 告廢止:對企業取得的免稅收入、減計收入以 及減征、免征所得額項目,不得彌補當期及以前 年度應稅項目虧損;當期形成虧損的減征、免征所得額項目,也不得用當期和以后納稅年度應稅 項目所得抵補。 

      • 注意事項: 

      •  《實施條例》第一百零二條規定,企業同時從事 適用不同企業所得稅待遇項目的,其優惠項目應 當單獨計算所得,并合理分攤企業的期間費用。 沒有單獨計算的,不得享受企業所得稅優惠。 

      •  注意:應稅項目收入與減免稅項目收入劃分,在 會計上容易實現,但在成本費用劃分有難度。一 般可歸集減免稅項目的直接成本,再對期間費用 按合理方法(如銷售額法)分配。 

      •  特別注意:由于期間費用分配計算是在會計核算 系統和報表之外完成的,因此企業要保留計算依據和過程! 

      •  【案例分析】如x公司既有應稅項目,又有免稅項目, 計算免稅項目的結果為100萬,則在獲批后,直接納 稅調減,無論應稅項目盈虧。 

      •   但是:如計算免稅項目的結果為—100萬,而應稅項 目結果為150萬,稅務如何處理? 

      •   根據國稅函[2010]148號:當期形成虧損的減征、免 征所得額項目,也不得用當期和以后納稅年度應稅項 目所得抵補。 

      •   因此,應稅項目150萬元時,應對免稅項目的虧損 額—100萬進行納稅調增,仍按150萬元納稅,該虧損 額留待以后年度免稅項目所得彌補。 

      • 根據填表說明:第20行“所得減免”:填報屬于 稅法規定所得減免金額。本行通過《所得減免優 惠明細表》(A107020)填報,本行<0時,填寫負 數。 

      •  填表過程:會計利潤50萬元,假設無納稅調整項 目,納稅申報表主表19納稅調整后所得為 

      • 50萬元,而第20所得減免的填表說明明確 本行小于0時填寫負數,于是19行(50萬)-20行(-100=150(萬元) 

      • 因此,填表說明并不支持148號文件的作廢! 

      •   總局現在的政策口徑是允許應稅與免稅的所得 與虧損相互彌補! 

      •   所以,填表說明應改為:20行小于0時,以填報! 

      •   則填表過程:會計利潤50萬元(150—100), 

      •   19行(50萬)-20行(0=50(萬元)! 

      •  2.抵扣應納稅所得額 

      •  第21抵扣應納稅所得額:填報根據稅法規 定應抵扣的應納稅所得額。本行通過《抵扣應納 稅所得額明細表》(A107030)填報。 

      •   3.彌補以前年度虧損 

      •  第22彌補以前年度虧損:填報納稅人按照 稅法規定可在稅前彌補的以前年度虧損的數額, 本行根據《企業所得稅彌補虧損明細表》(A106000)填報。 

      • 第三部分、應納稅額計算 

      •   ()應納所得稅額 

      •   應納所得稅額=應納稅所得額×稅率(25%) 

      •   1.應納稅所得額 

      •   第23應納稅所得額:金額等于本表第19-20-21-22行計算結果。本行不得為負數。本表第9行或者按照上述行次順序計算結果本行為負數, 本行金額填零。 

      •   2.稅率 

      •   第24稅率:填報稅法規定的稅率25%。 

      •  ()應納稅額 

      •   應納稅額=應納所得稅額-減免所得稅額-抵免所得稅額 

      •   1.減免所得稅額 

      •  第26減免所得稅額:填報納稅人按稅法規定實 際減免的企業所得稅額。本行通過《減免所得稅優惠 明細表》(A107040)填報。 

      •   2.抵免所得稅額 

      •   第27抵免所得稅額:填報企業當年的應納所得 稅額中抵免的金額。本行通過《稅額抵免優惠明細表》 

      • (A107050)填報。 

      •   3.應納稅額 

      •   第28應納稅額:金額等于本表第25-26-27行 

      •  ()實際應納所得稅額 

      •   實際應納所得稅額=應納稅額+境外所得應納所得稅額 

      • -境外所得抵免所得稅額 

      •   1.境外所得應納所得稅額 

      •   第29境外所得應納所得稅額:填報納稅人來源 于中國境外的所得,按照我國稅法規定計算的應納所 得稅額。本行通過《境外所得稅收抵免明細表》填報。 

      •   2.境外所得抵免所得稅額 

      •  第30境外所得抵免所得稅額:填報納稅人來源 于中國境外所得依照中國境外稅收法律以及相關規定 應繳納并實際繳納(包括視同已實際繳納)的企業所 得稅性質的稅款(準予抵免稅款)。本行通過《境外所得稅收抵免明細表》填報。 

      •  (四)本年應補(退)所得稅額 

      •   實際應納所得稅額-本年累計實際已預繳的所得稅額 

      • =本年應補(退)所得稅額 

      •   1.實際應納所得稅額 

      •  第31實際應納所得稅額:填報納稅人當期的實際應納所得稅額。金額等于本表第28+29-30行。 

      •   2.本年累計實際已預繳的所得稅額 

      •  第32本年累計實際已預繳的所得稅額:填報納 稅人按照稅法規定本納稅年度已在月(季)度累計預 繳的所得稅額,包括按照稅法規定的特定業務已預繳(征)的所得稅額,建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部按規定向項目所在地主管稅務機關預繳的所得稅額。 

      •  (1)總機構分攤本年應補(退)所得稅額 

      •  第34總機構分攤本年應補(退)所得稅額:填 報匯總納稅的總機構按照稅收規定在總機構所在地分 攤本年應補(退)所得稅款。本行根據《跨地區經營 匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表》填報。 

      •   (2)財政集中分配本年應補(退)所得稅額 

      •  第35財政集中分配本年應補(退)所得稅額: 填報匯總納稅的總機構按照稅收規定財政集中分配本 年應補(退)所得稅款。本行根據《跨地區經營匯總 納稅企業年度分攤企業所得稅明細表》填報。 

      • (3)總機構主體生產經營部門分攤本年應補(退) 所得稅額 

      •   第36總機構主體生產經營部門分攤本年應補(退)所得稅額:填報匯總納稅的總機構所屬 的具有主體生產經營職能的部門按照稅收規定應 分攤的本年應補(退)所得稅額。本行根據《跨 地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細 表》(A109000)填報。 

      • 第四部分、附列資料  

      •   1.以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額 

      •   第37以前年度多繳的所得稅額在本年抵減 額:填報納稅人以前納稅年度匯算清繳多繳的 稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得 稅額。 

      •   2.以前年度應繳未繳在本年入庫所得額 

      •   第38以前年度應繳未繳在本年入庫所得額: 填報納稅人以前納稅年度應繳未繳在本納稅年度 入庫所得稅額。 

      •  第3張表:《一般企業收入明細表》A101010 

      •  本表適用于一般企業按照國家統一會計制度規定 取得收入情況 

      • 注意:按照會計口徑填表企業的營業收入,便于 后期稅務機關利用企業所得稅申報表信息和企業 報送的財務報表信息進行風險比對,減少不必要 的差異導致比對風險異常!   視同銷售收入,本表不填! 

      • 注意事項: 

      • (一)第25行“匯兌收益”:填報納稅人取得企業外 幣貨幣性項目因匯率變動形成的收益應確認的收入。 

      • (該項目為執行小企業準則企業填報) 

      • 《企業會計準則》規定匯兌收益計入財務費用,《小 企業會計準則》規定匯兌收益計入營業外收入,匯兌 損失計入財務費用;   

      • (二)第26行“其他”:填報納稅人取得的表上項目 未列舉的其他營業外收入,包括執行《企業會計準則》 納稅人按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調 整確認的收益,執行《小企業會計準則》納稅人取得 的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押 金收益等。 

      • 按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整 確認的收益 

      • 《企業會計準則第2號——長期股權投資(2014)》 規定:在權益法下,“長期股權投資的初始投資 成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產 公允價值份額的,不調整長期股權投資的初始投資成本”。   

      • 這種情況下會計與稅收之間無差異

      •  但是相反情況下,新準則規定:長期股權投資的初 始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資 產公允價值份額的,其差額應計入當期損益,同時調 整長期股權投資的成本。在此情況下,長期股權投 資的計稅基礎仍保持初始投資歷史成本不變,但計入 當期損益的初始投資成本與公允價值之間的差額不作 為應稅所得。 

      •  【案例分析】甲公司于201111日購買乙公司30%的 股權,購買價為350萬元,購買日乙公司可辨認凈資產 公允價值為1000萬元,賬面價值為600萬元,則長期股 權投資會計成本與計稅基礎均為350萬元,會計與稅收 之間無差異。 

      •  如果甲公司的購買價為280萬元,其他資料不變。則甲 公司長期股權投資的初始成本為 280萬元。其在投資 時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額為300萬 元,其間的差額 為20萬元,甲公司應同時借記長期 股權投資-投資成本,貸記營業外收入科目。 

      •  會計分錄為: 

      •   借:長期股權投資乙公司(投資成本)3 000 000 

      •  貨:銀行存款 2 800 000 

      •  營業外收入 200000   

      • 本例中長期股權投資的計稅基礎為280萬元,同 時會計核算中的營業外收入20萬元先填入本表,但是不計入當期應納稅所得額,再作納稅調減處理(在哪減?)

      • 第4張表:《金融企業收入明細表》 

      •  本表僅適用于金融企業(包括商業銀行、保險公司、 證券公司等金融企業)填報,反映金融企業按照企業 會計準則規定取得收入情況。 

      •   第5張表:《一般企業成本支出明細表》(A102010) 

      •  本表適用于一般企業按照國家統一會計制度的規定發生成本費用支出情況。 

      •   注意:按照會計口徑填表企業的成本支出,減少不必 要的差異導致比對風險異常! 

      •   視同銷售成本,本表不填! 

      • 注意事項: 

      • (一)從“主營業務成本”、“其他業務成本” 和“營業外支出”明細賬分析填報。 

      • (二)第24行“壞帳損失”:填報納稅人發生的各項壞帳損失。(該項目為使用小企業準則企業 填報) 

      •   (三)第25無法收回的債券股權投資損失: 填報納稅人各項無法收回的債券股權投資損失。(該項目為使用小企業準則企業填報)

      • 第6張表:《金融企業支出明細表》 

      •   本表適用于執行企業會計準則的金融企業納稅人 填報,包括商業銀行、保險公司、證券公司等金 融企業。納稅人根據企業會計準則的規定填報 營業支出、營業外支出。 

      •  第7張表:《事業單位、民間非營利組織收入、支 出明細表》 

      •   本表適用于實行事業單位會計準則的事業單位以 及執行民間非營利組織會計制度的社會團體、民 辦非企業單位、非營利性組織等查賬征收居民納 稅人填報。納稅人應根據 事業單位收入、 民間非營利組織收入、事業單位支出、 民間非營利組織支出等分析填報。

      •  第8張表:《期間費用明細表》(A104000 

      •   本表適用于執行企業會計準則、小企業會計準則、企 業會計制度、分行業會計制度的查賬征收居民納稅人 填報。納稅人應根據 銷售費用、管理費用” 財務費用等科目分析填報 

      • 注意事項: 

      •   (一)按照會計口徑填報,減少比對異常。 

      •   (二)向境外支付的相關明細項目的金額單獨填報。

      •  第9張表:《納稅調整項目明細表》(A105000 

      •  適用于會計處理與稅法規定不一致需納稅調整的納稅 人填報。納稅人根據稅法、相關稅收政策,以及國家 統一會計制度的規定,填報會計處理、稅法規定,以 及納稅調整情況。 

      •  本次修改后的申報表,將所有的稅會差異需要調整的 事項,按照收入、扣除、資產、特殊事項、特別納稅 調整等,設計了15張表格(1張一級附表,即納稅調整 項目明細表,12張二級附表,23級附表

      •  變化: 

      •   一是將境外所得和稅基優惠項目從納稅調整項目中剔出

      •   二是增設了四、特殊事項調整項目”; 

      •   三是納稅調整項目不再與收入費用明細表發生交叉

      •   四是調整設置了14張附表。 

      •   填報: 

      •   數據欄分別設置賬載金額、稅收金額、調增 金額、調減金額四個欄次。 

      •   “賬載金額是指納稅人按照國家統一會計制度規定核 算的項目金額。 

      •   “稅收金額是指納稅人按照稅法規定計算的項目金額 

      •  “收入類調整項目稅收金額賬載金 額后余額為正數的,填報在調增金額,余額為負數的,將絕對值填報在調減金額。 

      •   “扣除類調整項目、資產類調整項目: 賬載金額稅收金額后余額為正數的, 填報在調增金額,余額為負數的,將其絕對 值填報在調減金額。 

      • “特殊事項調整項目、特別納稅調整應稅所 得、其他分別填報稅法規定項目的調增 金額、調減金額。 

      • 注意事項: 

      •  (一)按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益 

      •  《一般企業收入明細表》中填報的數字,在本表調減!——調增欄封死! 

      • (二)交易性金融資產初始投資調整 

      •   只能調增!——調減欄封死! 

      •  原因:交易性金融資產初始投資成本稅會差異, 主要體現在對交易費用的處理上,會計上取得交 易性金額資產發生的交易費用計入當期損益,而 企業所得稅處理時計入資產計稅基礎。 

      •  處置時調減(增加計稅基礎),在A105030(投資 收益調整表)填報。 

      • (三)公允價值變動凈損益 

      •   “公允價值變動損益屬于浮盈、浮虧,稅法不 予認可。 

      •   在持有期間作反向納稅調增(減)。 

      • (四)與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用如分期付款方式 

      •   外購固定資產如超過正常信用條件,如分期付款方式, 且在合同中規定付款期限較長,一般在3年以上。新 準則(4號、6號)要求不能以各期付款額之和確定, 而以各期付款額的現值之和

      • 但是,新稅法仍堅持實際發生的支出為歷史成本計價。由此會導致固定資產初始計量的會計成本小于計稅基礎,構成暫時性差異。 

      • 確定會計成本,其差額體 現為“未確認融資費用”。 

      • 如何處理差異: 

       1、因初始計量與計稅基礎形成的差異,導致計提折舊的差額,在《折舊表》上應予調減。  

       2、未確認融資費用分期結轉財務費用時 ,每年度匯算清繳時不得扣除,在本表應予調 增。 

      • (五)跨期扣除項目 

      •   填報維簡費、安全生產費用、預提費用、預計負 債等跨期扣除項目調整情況。第1賬載金額” 填報納稅人會計核算計入當期損益的跨期扣除項 目金額;第2稅收金額填報按照稅法規定允 許稅前扣除的金額;若第12列,將第1-2列 余額填入第3調增金額;若第1列<第2列, 將第1-2列余額的絕對值填入第4調減金額。 

      • (六)特別納稅調整應稅所得 

      •  A105000(納稅調整明細表)41特別納稅調整 應稅所得欄目可調增,也可調減。 

      •  08版申報表附表353行特別納稅調整項目,封閉 了納稅調減,導致只能調增不能調減。 

      •  案例:A公司借款給關聯企業B公司資金,未收取 利息,因不符合獨立交易原則,且由于交易雙方 存在稅率差,因此導致了稅款的實質性減少,稅 務機關實施了反避稅調整,決定A公司調增所得額 

      • 300萬元,則M公司對應增加300萬元利息費用,在 本表納稅調減。 

      •  第10張表:《視同銷售和房地產開發企業特定業 務納稅調整明細表》(A105010  

      •   本表適用于發生視同銷售、房地產企業特定業務 納稅調整項目的納稅人填報。 

      •   政策依據:國稅函〔2008828號、國稅發〔200931

      • 注意事項: 

      •   (一)非貨幣性資產交換視同銷售 

      •   1、使用公允價值計量屬性時會計收入與計稅收入 之差異 

      •   稅法也要求對非貨幣性資產交換采用公允價值確認 收入,因此二者無差異——本表不填。 

      • 2、使用賬面價值計量屬性時會計收入與計稅收入之差異 

      •   7號準則規定,不具有商業性質或資產的公允價值 不能可靠取得的非貨幣性資產交換,應當按照換出 資產的賬面價值和應付的相關稅費作為換出資產的 成本,無論是否支付補價均不確認收益。 

      • 《實施條例》第十三條 企業所得稅法第六條所 稱企業以非貨幣形式取得的收入,應當按照公允 價值確定收入額。 

      • 前款所稱公允價值,是指按照市場價格確定 的價值。 如果會計核算以賬面價值為基礎,仍存在納稅調 整問題。由于稅法中要求此類資產交換也按市價 確認應稅收入,因而產生稅會差異。

      • (二)非貨幣性資產對外投資視同銷售 

           對于企業用非貨幣資產對外投資,是否需要視同 銷售存在爭議。因為,在《企業所得法實施條例》 第25條中并沒有企業將財產用于投資需要視同銷 售的規定。   但是,在本表中(第8行、第18行)政策予以明確: 需要視同銷售!

         (三)其他貨物、財產、勞務視同銷售收入 

      •   國稅函[2008]828號文件中對企業內部處置資產進一步規定: 

      • 二、企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權 屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同 銷售確定收入 

      • (一)用于市場推廣或銷售; 

      • (二)用于交際應酬; 

      • (三)用于職工獎勵或福利; 

      • (四)用于股息分配; 

      • (五)用于對外捐贈; 

      • (六)其他改變資產所有權屬的用途。 

      • 結論: 

      • 會計——對所有者權益的影響 

      • 稅法——資產所有權屬的變化 

      •   (1)將財產、貨物用于廣告、樣品時的納稅調整 

      •   會計處理:不做收入,根據具體用途,按產品的賬面價值及應交流轉稅借記營業費用——廣告 費、業務宣傳費科目。 

      •   國稅函[2008]828號規定,上述行為應作視同銷售處理,一方面應將不含流轉稅的產品公允價值與賬面價值之間的差額調增應納稅所得額,另一方 面,上述會計核算中的營業費用在稅前扣除時不 得超過銷售(營業)收入的15%。 

      •  案例:某企業用自產產品用于業務宣傳,該產品 的成本是100,市場售價是150。企業會計處理為: 

      •   借:營業費用-業務宣傳費 125.5 

      •  貸:存貨 100 

      •  應交稅金-應交增值稅(銷項稅)25.5 

      • 問題討論: 

      •   視同銷售收入150,視同銷售成本100,視同銷售 所得50。 

      • 特別提醒:企業內部陳列的樣品因不存在物權轉 移問題,會計核算中仍保留為“庫存商品”賬戶 的余額,不應視同銷售。 

      • (2)將財產、貨物用于捐贈、贊助時的納稅調整 

      •  會計處理:不做收入,企業應按產品的賬面價值及應交流轉稅借記營業外支出等科目。 

      •  稅法中規定,上述行為應作視同銷售處理,一方 面應將不含流轉稅的產品公允價值與其賬面價值 之間的差額調增應納稅所得額,另一方面,上述 會計核算中的營業外支出等可能不得在稅前全額扣除,從而形成永久性差異。 

      • (3)將財產、貨物用于交際應酬的納稅調整 

      •   國稅函[2008]828號文件中則明確規定要視同銷售: 將自產產品用于交際應酬,按企業同類資產同期對 外銷售價格確定銷售收入,調整其視同銷售所得; 外購商品作為交際應酬使用時,按購買價格確定其 視同銷售收入。 

      •   會計上計入管理費用交際應酬費(招待費), 從而構成永久性差異

      • 特別提醒:根據國稅函[2008]828號規定: 

      •   屬于企業自制的資產,應按企業同類資產同期對外 銷售價格確定銷售收入; 

      •   屬于外購的資產,可按購入時的價格確定銷售收入。 

      • (四)房地產開發企業特定業務計算的納稅調整額 

      • 房地產企業銷售未完工開發產品特定業務計算的 

      •   1、房地產企業銷售未完工開發產品特定業務計算的 納稅調整   注意:本表第22-25行的填報中,房地產企業銷售未 完工產品實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅, 在會計核算中未計入當期損益的金額是可以扣除的。 

      •  2、房地產企業銷售的未完工產品轉完工產品特定 業務計算的納稅調整 

      •  注意:本表只是把其當期完工產品確認收入中對 應的以前按照預計毛利率確認的毛利額和當時實 際發生的營業稅稅金及附加、土地增值稅轉回 

      • 注意:房地產開發企業按照權責發生制原則,在 會計確認收入,由于土地增值稅沒有清算,按照 會計謹慎原則預提的土地增值稅進入的營業稅金 及附加,在企業所得稅申報時是不能扣除。 

      •  在《納稅調整項目明細表》(A105000)第42行 其他中納稅調增。 

      •  第11張表:《未按權責發生制確認收入納稅調整 明細表》(A105020) 

      • 法規定未按權責發生制確認收入需納稅調整項目 

      •  本表適用于會計處理按權責發生制確認收入、稅法規定未按權責發生制確認收入需納稅調整項目 的納稅人填報。   

      • 政策依據:國稅函〔201079號、國稅函〔2008875 
        

      •  1、《企業所得稅實施條例》第九條中規定了確認 計稅收入的基本原則——權責發生制原則但在《實施條例》及其他政策中又對三類收入作 出了一些例外規定。   

      • (一)《實施條例》第十八條規定:“利息收入, 按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入 的實現!

      • (二)《實施條例》第十九條規定:“租金收入, 按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的 實現! 

      •  但是,國稅函[2010]79號規定,如果交易合同或 協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支 付的,根據《實施條例》第九條規定的收入與費用 配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃 期內,分期均勻計入相關年度收入。 

      •   (三) 《實施條例》第二十條規定:特許權使 用費收入,按照合同約定的特許權使用人應付特許 權使用費的日期確認收入的實現。” 

      •  4.以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

      •  5.企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等,持續時間超過12個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

      •  6.采取產品分成方式取得收入的,按照分得的產品的日期確認收入的實現,其收入額按照產品的公允價值確定 

      •  由于《實施條例》中的上述規定(合同約定收款 日期)基本上都帶有收付實現制的色彩,故與會 計準則處理之間會產生不同情形的差異。 

      •    以租金收入舉例: 

      • 一次性收租稅會無差異 

      •   [案例]:甲公司向乙公司出租房產一處,租期3年, 每年租金100萬元。甲公司一次性收取乙公司支付 的租金300萬元,收取時的會計處理為:借:銀行 存款 300 貸:遞延收益   300萬 

      •   第一年會計收入處理: 

      •   借:遞延收益   100萬 

      •  貸:其他業務收入 100萬 

      •   以后兩年結轉收入的會計處理同上;由于國稅函 [2010]79號規定,出租人可對上述已確認的收入, 在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。因此, 稅收收入與會計收入無差異 

      • 免租期稅會差異  

      • 《企業會計準則解釋第1號》(財會 [2007]14號)規定:出租人提供免租期的,承租人 應將租期總額在不扣除免租期的整個租賃期內,按 直線法或其他合理的方法進行分攤,免租期內應當 確認租金費用;出租人應將租金總額在不扣除免租 期的整個租賃期內,按直線法或其他合理方法進行 分配,免租期內出租人應當確認租金收入。 

      •  [案例]:甲公司向乙公司出租房產一處,租期5年, 第1年為免租期,以后4年每年租金分別為80萬元、 

      • 100萬元、110萬元、130萬元。 

      • 甲公司 年中每年應確認的租金會計收入為 

      •   甲公司5年中每年應確認的租金會計收入為(80+100+110+130/5=84萬元。 

      •  甲公司5年間企業所得稅收入調整情況為: 

      •   第1年納稅調減84萬元; 

      •   第2年納稅調減4萬元; 

      •   第3年納稅調增16萬元; 

      •   第4年納稅調增26萬元; 

      •   第5年納稅調增46萬元; 

      •  2、注意:分期收款銷售,會計一次確認收入,但 稅法分期確認收入。在本表第5行中進行調整。但 是,對分期銷售的成本在稅收和會計上的差異如 何填報?其他 

      •   3、注意:在企業執行會計準則的情況下,需要征稅的政府補助填入本表。不征稅的政府補助填 入《專項用途財政性資金納稅調整明細表》(A105040) 

      • 第12張表:《投資收益納稅調整明細表》(A105030 

      •  本表適用于發生投資收益納稅調整項目的納稅人填報。 

      •   注意事項: 

      • (一)納稅人發生持有期間投資收益,并按稅法 規定為減免稅收入的(如國債利息收入等),本表 不作調整。處置投資項目按稅法規定確認為損失 的,本表不作調整,在《資產損失稅前扣除及納 稅調整明細表》(A105090)進行納稅調整。

      • (二)《企業所得稅法實施條例》第十六條規定 企業轉讓股權投資取得的所得為應稅所得。 

      •  會計核算中,無論長期股權投資采用成本法OR權 益法,至轉讓、處置時,長期股權投資賬面 金額與稅法規定的原始計稅成本往往不一致,所以計稅在轉讓收入既定的情況下,計稅所得與賬面投資收益往往不相等,形成時間性差異。 

      •  稅會差異處理方法: 

      •   1、先確定股權轉讓收入(會計與稅收一般一致) 

      •   2、追溯最原始資金投入成本稅收堅持歷史成本 

      •   3、計算出計稅收益 

      • 4、與當年度會計賬面投資收益比較: 

      •   (1)計稅收益大于賬面投資收益,差額部分調增 

      •   (2)計稅收益小于賬面投資收益,差額部分調減 

      •  第13張表:《專項用途財政性資金納稅調整明細 表》A105040 

      •   本表適用于發生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金納稅調整項目的納稅人填報。 

      • 本表對不征稅收入用于支出形成的費用進行調整 

      •  本表對不征稅收入用于支出形成的費用進行調整, 資本化支出,通過《資產折舊、攤銷情況及納稅 調整明細表》(A105080)進行納稅調整。 

      • 風險點化解: 

      《企業所得稅法》第七條 收入總額中的下列收入 為不征稅收入 

      (一)財政撥款; 

      (二)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金 

      (三)國務院規定的其他不征稅收入。 

      •  特殊的不征稅收入: 

      •   1、財稅[2011]70——專項用途財政性資金 

      •   2、財稅[2012]27——第五條明確,符合條件的 軟件企業,按照財稅[2011]100號規定,取得的即征即退增值稅款,由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除 

      •   注意:符合不征稅收入條件的政府補助,一律在 本表填報,在第4列調減,在第11列調增 

      • 《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔201170號):

      •        (一)企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:

      •          1.企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;

      •          2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

      •          3.企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。 

      • (二)根據實施條例第二十八條的規定,上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

      •         (三)企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。 

      • 特別提醒1:如果不符合不征稅收入的條件,而會計上也作為了營業外收入,因此會計和稅收沒有差異,無需填表。 

      •  特別提醒2:如果會計上作為遞延收益(未做營業 外收入),而又不符合不征稅收入條件,則在 A105020(未按權責發生制原則確認的收入納稅調 整表)填報納稅調增。 

      •  第14張表:《職工薪酬納稅調整明細表》(A105050 

      •   本表適用于發生職工薪酬(會計準則概念)納稅 調整項目的納稅人填報。 

      •   注意事項: 

      • (一)工資薪金支出   國稅函[2009]3號文對合理工資薪金稅前扣除” 強調5項原則,實質指形成雇傭與被雇傭關系, 但并沒有提出必須有社保關系(某些基層稅務機 關提出此類要求) 

      • 201215號公告提出季節工、臨時工、實習生、返 聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工都應區分 工資薪金支出和職工福利費支出,其中屬于工資薪金 支出的,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計 算其他各項相關費用扣除的依據

      •  實務操作:支付的勞務派遣用工費用可能取得營業稅發票(未來營改增后是增值稅發票),也應計入應 付職工薪酬科目作為計提福利費、職工教育經費、 工會經費、補充養老、補充醫療保險等的依據。 

      •   但是,一般需在發票欄目上或清單上列明區分工資、 社保、福利費、管理費等具體數額 

      • 注意:正確區分“臨時工工資""勞務報酬" 

      •   臨時工是指具有固定工作崗位臨時性招用的人員比如說保安、保潔等人員可能經常性變更甚至 兩三天就換人但這個工作崗位在該單位是長期存 在的

      •   勞務報酬是指因臨時發生的事項而臨時招用的人 員.企業不設置該項固定工作崗位雙方也不存在 雇傭關系比如廠房修繕、裝卸搬運等.  需要勞務 費發票才能稅前扣除。 

      • 注意:2014年新職工薪酬準則第三條規定:職工, 是指與企業訂立勞動合同的所有人員,含全職、 兼職和臨時職工,也包括雖未與企業訂立勞動合 同但由企業正式任命的人員。 

      • 未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命, 但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人 員,也屬于職工的范疇,包括通過企業與勞務中 介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。 

      •  特別提醒:屬于國有性質的企業,其準予稅前扣 除的工資薪金支出,不得超過政府有關部門給予 的限定數額;超過部分,不得計入企業工資薪金 總額,也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。 

      •  特別提醒:國有企業在國資委工資總額不變的情 況下,可能出現納稅調增的情況(因為加入了勞務工工資),未來可能需要采取提供服務的 方式。 

      •  (二)權益結算的股份支付 

      •   關于股份支付的稅法規定:國家稅務總局2012年 第18號公告 

      •   關于股份支付的會計規定: 《企業會計準則第11 ——股份支付》 

      •   18號公告出臺前,關于股份支付,總局原則: 以現金結算的股權支付可以扣除,以權益結算 的股份支付不可以扣除” 

      • 18號公告認可薪酬費用觀點 

      •   “根據股權激勵計劃實行的情況,上市公司實行 股權激勵計劃,實質上是通過減少企業的資本公 積,換取公司激勵對象的服務;或者說,公司是 通過資本公積的減少,支付給激勵對象提供服務 的報酬。因此,根據《中華人民共和國企業所得 稅法》第八條規定,此費用應屬于與企業生產經 營活動相關的支出,應當準予在稅前扣除。 

      •  權益結算的股份支付可看成是員工用勞務出資: 第一步,員工為公司提供勞務取得工資報酬。第 二步,取得的工資報酬又投資到公司。 

      • 實務處理 

      •   實務處理:  即員工什么時候行權繳納個人所得稅,企業就在 其繳納個人所得稅的當年確認為工資薪金費用在 企業所得稅前扣除。 

      • 股權激勵計劃發生的工資薪金支出可否作為五項經費的基數

      • 答:可以,在新申報表予以反映。 

      •   15.《廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表》 

      • (A105060 

      •  納稅人根據稅法、財稅〔201248號文等相關規 定,以及國家統一企業會計制度,填報廣告費和 業務宣傳費會計處理、稅法規定,以及跨年度納 稅調整情況 

      • 財稅[2012]48號: 

      •   對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造(不 含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支 出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準 予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣 除。 

      •   其他企業:15% 

      • 對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議的關聯企業,其 中一方發生的不超過當年銷售(營業)收入稅前扣除 限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業 扣除,也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集 至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣 傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述 辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。 

      •  (一)計算廣告費、業務宣傳費的扣除依據的收 入可以包含視同銷售收入。 

      • 計算廣告費和業務宣傳費扣除限額的當年銷售 

      • 本表第4行填表說明中寫的是“填寫按照稅法規定計算廣告費和業務宣傳費扣除限額的當年銷售 (營業)收入”,且在表內、表間關系中,該行并不和主表(A100000)第1行有關聯關系

      • (二)房地產企業特殊情況:預售收入可作為計 算扣除依據 

      •   在基礎信息表上行業代碼填報7010(房地產開發企業)時,扣除基數的校驗值就會變為: A101010(一般企業收入明細表第1行營業收入+A105010(視同銷售和房地產企特定業務納稅調 整明細表)第1行視同銷售收入+23行銷售未完 工銷售收入-27行銷售未完工收入結轉完工開發產品收入

      •  第16張表:《捐贈支出納稅調整明細表》(A105070 

      •   本表適用于發生捐贈支出納稅調整項目的納稅人填報。 

      •   稅法規定予以全額稅前扣除的公益性捐贈不在本表填報。 

      •   第17張表:《資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》(A105080) 

      •   本表適用于發生資產折舊、攤銷及存在資產折舊、 攤銷納稅調整的納稅人填報。 

      • 特別注意: 

      (一)本表第5列“按稅收一般規定計算的本年折 舊、攤銷額”:填報納稅人按照稅法一般規定計 算的允許稅前扣除的本年資產折舊、攤銷額,不 含加速折舊部分。  對于不征稅收入形成的資產,其折舊、攤銷額不 得稅前扣除。第58列稅收金額應剔除不征稅收 入所形成資產的折舊、攤銷額。 

      • (二)本表第6列“加速折舊額”:填報納稅人按 照稅法規定的加速折舊政策計算的折舊額。 

      •   (三)第7其中:2014年及以后年度新增固定 資產加速折舊額:根據《固定資產加速折舊、 扣除明細表》(A105081)填報,為表A105081相 應固定資產類別的金額。 

      •   (四)第10調整原因:根據差異原因進行 填報,A、折舊年限,B、折舊方法,C、計提原值, 對多種原因造成差異的,按實際原因可多項填報。 

      • 第18張表:《固定資產加速折舊、扣除明細表》(A105081

      • 本表適用于按照財稅〔201475號規定,六大行 業固定資產加速折舊、縮短折舊年限,以及其他 企業研發儀器、設備,單項固定資產價值低于 5000元的一次性扣除等,享受稅收優惠政策的統 計情況。 

      注意事項: 

      (一)國稅發〔200981號文規定的固定資產加速折舊,不填報本表。 

      (二)會計處理采取正常折舊方法,稅法規定采取縮短年限方法的,按稅法規定折舊完畢后,該項固定資產不再填寫本表; 

      • (三)會計處理采取正常折舊方法,稅法規定采 取年數總和法、雙倍余額遞減法方法的,從按稅 法規定折舊金額小于按會計處理折舊金額的年度 起,該項固定資產不再填寫本表; 

      •   (四)會計處理、稅法規定均采取加速折舊方法 的,合計欄項下正常折舊額,按該類固定資 產稅法最低折舊年限和直線法估算正常折舊 額,與稅法規定的加速折舊額的差額,填 報加速折舊的優惠金額。 

      • 

      •  1、稅會處理問題:申報表填報說明、總局答記者問,明確,即企業在享受加速折舊稅收優惠政策時,不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。 在申報表填報上,存在先調減,再調增。

      •       2、新購進固定資產:時間:發票。2014年1月1日以后購買,并且在此后投入使用。設備購置時間應以設備發票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的,以設備到貨時間為準。企業自行建造的固定資產,其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準 。

      •        范圍:以貨幣購進的固定資產和自行建造的固定資產。

      •            新購進全新的+新購進已使用過的   

      •  第19張表:《資產損失稅前扣除及納稅調整明細 表》(A105090 

      •  本表適用于發生資產損失稅前扣除項目及納稅調整項目的納稅人填報。 

      •  政策依據:財稅〔200957號、國家稅務總局公告2011年第25號 

      (一)正確劃分實際資產損失與法定資產損失 

      •  企業在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損 失——實際資產損失 

      •  企業雖未實際處置、轉讓上述資產,但符合57號文和25號公告規定條件計算確認的損失——法定資產損失 

      • (二)正確處理清單申報與專項申報 

      •   下列資產損失,應以清單申報的方式向稅務機關申 報扣除: 

      • 1、企業在正常經營管理活動中,按照公允價格 銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失; 

      • 2、企業各項存貨發生的正常損耗; 

      • 3、企業固定資產達到或超過使用年限而正常報 廢清理的損失

      • 4、企業生產性生物資產達到或超過使用年限而 正常死亡發生的資產損失; 

      • 5、企業按照市場公平交易原則,通過各種交易 場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金 融衍生產品等發生的損失。 

      •  上述5類以外的資產損失,應以專項申報的方式向 稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于 清單申報扣除的資產損失,可以采取專項申報的 形式申報扣除。 

      • (三)正確掌握資產損失申報扣除的年度  實際資產損失,應當在其實際發生且會計上已作 損失處理的年度申報扣除; 

      •  法定資產損失,應當在企業向主管稅務機關提供 證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認 條件,且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 

      • 2011年第25號公告:企業以前年度發生的資產損失未 能在當年稅前扣除的,可以向稅務機關說明并進行專 項申報扣除。其中,屬于實際資產損失,準予追補至 該項損失發生年度扣除;屬于法定資產損失,應在申 報年度扣除。 

      • 企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款,可以在追 補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣,不足抵扣的, 可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣 除的支出,或盈利企業經過追補確認后出現虧損的, 應首先調整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照 彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款,并按前款規定處理。 

      •  【案例分析】:x投資公司2010年度未申報的股權轉讓損失,如何在2014年度匯繳時處理? 

      •   (1)收集證據 

      •   (2)中介機構鑒證報告 

      •   (3)專項申報 

      •   (4)調整2010年度企業所得稅納稅申報表   

      •   (5)追補抵扣或申請退稅 

      •   (四)關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題 

      •   政策文號:國家稅務總局公告2014年第3號 

      •   本公告適用于2013年度及以后年度企業所得稅納稅申報。 

      • 解析: 

      •  2014年第3號公告是2011年第25號公告的補充性政 策。 

      • 第一條:商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、 廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等 正常因素造成的損失,為存貨正常損失。存貨正 常損失可以采用清單申報的方式進行企業所得稅 納稅申報。同時,企業在進行清單申報時,還需 要出具損失情況的分析報告。 

      •  1、2011年第25號公告第九條 下列資產損失,應 以清單申報的方式向稅務機關申報扣除: 

      • (二)企業各項存貨發生的正常損耗; 

      •   第十條 前條以外的資產損失,應以專項申報的 方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是 否屬于清單申報扣除的資產損失,可以采取專項 申報的形式申報扣除。 

      •   何為正常損耗? 

      •   由于規定不夠清晰,易引發稅企爭議。2014年第號公告對商業零售企業存貨正常損失予以明確! 

      •  注意:“零星失竊”與25號公告第二十八條區別! 

      •  第二十八條  存貨被盜損失,為其計稅成本扣除 保險理賠以及責任人賠償后的余額,應依據以下 證據材料確認: 

      • ( 一)存貨計稅成本的確定依據;    

      • (二)向公安機關的報案記錄; 

      • (三)涉及責任人和保險公司賠償的,應有賠償 情況說明等

      • 2、出具損失情況的分析報告 

      • 建議商業零售企業不要自己再重新起名字來描述 自己的損失情形。在出具損失情況分析報告時, 應盡量與3號公告表述一致。在情況損失報告中, 建議企業從會計記錄、內部審批文件、相關證據 方面提供讓人易于識讀的內容。  第二條:商業零售企業存貨因風、火、雷、震等 自然災害,倉儲、運輸失事,重大案件等多種非 正常因素形成的損失,為存貨非正常損失。根據25號公告 ,存貨非正常損失應當專項申報。 

      • 第三條:存貨單筆(單項)損失超過500萬元以上 的,由于金額較大,因此,無論何種因素形成的, 均應當以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。 

      •   (五)投資損失的填報問題 

      •   為了避免投資損失稅會差異在兩處填報兩處重復調整,實際上《投資收益納稅調整明細表》(A105030)這張表只能填入稅收上計算為所得的 投資轉讓行為。稅收上計算為虧損的投資行為應 該只填報在本表《資產損失稅前扣除及納稅調整 明細表》(A105090)中。 

      •  第20張表:《資產損失(專項申報)稅前扣除及納稅調整明細表》(A105091 

      •   本表適用于發生資產損失稅前扣除專項申報事項的納稅人填報。 

      • 注意事項: 

      •   本表第5計稅基礎:填報按稅法規定計算的發生損失時資產的計稅基礎,含損失資產涉及的不得抵扣增值稅進項稅額 

      • 第21張表:《企業重組納稅調整明細表》(A105100 

      • 本表適用于發生企業重組納稅調整項目的納稅人, 在企業重組日所屬納稅年度分析填報。   政策依據:財稅〔200959號、國家稅務總局公 告2010年第4號、財稅〔201391號 

      • 注意事項: 

      • (一)對于發生債務重組業務且選擇特殊性稅務處理(即債務重組所得可以在5個納稅年度均勻計入應納稅所得額)的納稅人,重組日所屬納稅年度的以后納稅年度,也在本表進行債務重組的納 稅調整。 

      •   財稅[2009]59號文企業債務重組確認的應納稅 所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上,可以 在5個納稅年度的期間內,均勻計入各年度的應納 稅所得額。” 

      • (二)除上述債務重組所得可以分期確認應納稅 所得額的企業重組外,其他涉及資產計稅基礎與 會計核算成本差異調整的企業重組,本表不作調 整,在《資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》(A105080)進行納稅調整。 

      •   第22張表:《政策性搬遷納稅調整明細表》(A105110) 

      •  本表適用于發生政策性搬遷納稅調整項目的納稅 人在完成搬遷年度及以后進行損失分期扣除的年 度填報。 

      •   政策依據:國家稅務總局公告2012年第40號、國 家稅務總局公告2013年第11號 

      •  (一)國家稅務總局公告2012年第40 

      •   1、對政策性搬遷進行定義并列舉范圍 

      •   2、兩類收入應確認為搬遷收入 

      •    40號公告規定企業政策性搬遷收入包括兩項收入: 搬遷補償收入和資產處置收入。 

      • 企業取得的搬遷補償收入,是指企業由于搬遷取 得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括: 

      • (一)對被征用資產價值的補償;(二)因搬遷、 安置而給予的補償;(三)對停產停業形成的損 失而給予的補償;(四)資產搬遷過程中遭到毀 損而取得的保險賠款;(五)其他補償收入。 

      • 企業搬遷資產處置收入,是指企業由于搬遷 而處置企業各類資產所取得的收入。 

      • 是納稅人應注意企業由于搬遷處置存貨而 取得的收入,應按正常經營活動取得的收入進行 所得稅處理,不作為企業搬遷收入。 

      •  3、兩類支出可確認為搬遷費用 

      •  40號公告規定搬遷費用支出以及由于搬遷所發生 的企業資產處置支出,可以作為搬遷費用。 

      •  搬遷費用支出,是指企業搬遷期間所發生的各項 費用,包括安置職工實際發生的費用、停工期間 支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產 而發生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他 與搬遷相關的費用。 

      • 資產處置支出,是指企業由于搬遷而處置各 類資產所發生的支出,包括變賣及處置各類資產 的凈值、處置過程中所發生的稅費等支出。 

      •  4、搬遷資產稅務處理發生重要變化 

      • 40號公告規定,新購置固定資產支不得從搬遷收 入中扣除。企業搬遷期間新購置的各類資產,應 按《企業所得稅法》及其實施條例等有關規定, 計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。 

      •  原國稅函[2009]118號規定:企業根據搬遷規劃, 異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務, 用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同 或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用 權(以下簡稱重置固定資產),或對其他固定資產 進行改良,或進行技術改造,或安置職工的,準 予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支 出、技術改造支出和職工安置支出后的余額,計 入企業應納稅所得額。 

      • 企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固 定資產,可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷, 并在企業所得稅稅前扣除。
        

      •  第23張表:《特殊行業準備金納稅調整明細表》(A105120

      •   本表適用于發生特殊行業準備金納稅調整項目的 納稅人填報。   《企業所得稅法》第十條第七款:未經核定的準 備金支出在計算應納稅所得額時,不得扣除。 

      •  (一)經核定允許扣除的準備金政策匯總 

      •   5大類18項準備金 

      •   1、證劵期貨行業,可稅前扣除的準備金有6項, 其中證券類準備金有3項,具體為證劵交易所風險 基金、證劵結算風險基金、證劵投資者保護基金; 期貨類準備金也有3項,具體為期貨交易所風險準 備金、期貨公司風險準備金、期貨投資者保障基 金。

      • 2、金融企業,可稅前扣除的準備金有3項,具體 為金融企業一般貸款損失準備金、金融企業涉農 貸款損失準備金、中小企業貸款損失準備金。 

      •   3、保險公司,可稅前扣除的準備金有6項,具體 為保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任 準備金、長期健康責任準備金、未決賠償準備金、 巨債風險準備金。 

      •  4、中小企業信用擔保機構,可稅前扣除的準備金 有2項,具體為擔保賠償準備金、未到期責任準備 金。 

      •  5、中國銀聯股份有限公司,可稅前扣除的準備金 有1項,具體為特別風險準備金。 

      •  (二)不允許扣除的準備金 

      •   普通企業計提的八大準備金不得扣除,產生稅會 暫時性差異——確認遞延所得稅資產 

      •   (三)特殊事項:小額貸款公司能否比照金融企業核定準備金稅前扣除? 

      • 第24張表:《企業所得稅彌補虧損明細表》(A106000 

      •   本表填報納稅人根據稅法,在本納稅年度及本納 稅年度前5年度的納稅調整后所得、合并、分立轉 入(轉出)可彌補的虧損額、當年可彌補的虧損 額、以前年度虧損已彌補額、本年度實際彌補的 以前年度虧損額、可結轉以后年度彌補的虧損額。 

      •  第2納稅調整后所得,第6行按以下情形填 寫: 

        (1)表A10000019納稅調整后所得0, 第20所得減免0,則本表第2列第6=本 年度表A10000019-20-21行,且減至0止。   第20所得減免0,填報此處時,以0計算。 

      • (2)表A10000019行“納稅調整后所得”<0, 則本表第2列第6=本年度表A10000019行。 

      •   第1行至第5行填報以前年度主表第23行(2013納 稅年度前)或表A10000019行(2014納稅年度后) 納稅調整后所得的金額(虧損額以“-”號表 示)。發生查補以前年度應納稅所得額的、追補 以前年度未能稅前扣除的實際資產損失等情況, 該行需按修改后的納稅調整后所得金額進行填報。

      • 第25張表:《免稅、減計收入及加計扣除優惠明 細表》(A107010 

      • 本表適用于享受免稅收入、減計收入和加計扣除 優惠的納稅人填報。納稅人根據稅法及相關稅收 政策規定,填報本年發生的免稅收入、減計收入 和加計扣除優惠情況。 

      • 1、企業在國債持有期間,會計上一般按照權責發 生制確認利息收入,而稅法上在持有期間不確定 收入,在填報時,企業可通過《未按權責發生制 確認收入納稅調整明細表》第13行的調減欄,將會計上確定的利息收入調減 

      • 2、企業在國債到期兌付或轉讓國債取得利息收入 時,稅收上應按持有期間取得的利息收入計入應 納稅所得額,但由于在持有期間會計上已經按權 責發生制確認了部分利息收入,并按稅收規定進 行了納稅調減。因此在年度申報時,應先通過《未按權責發生制 確認收入納稅調整明細表》第13行的調增欄,將 會計上以前確認的利息收入進行調增,再判斷是 否符合免稅條件,再通過本表第2國債利息收 入進行調減處理。 

      • 第26張表:《符合條件的居民企業之間的股息、 

      • 紅利等權益性投資收益優惠明細表》(A107011 

      •  本表填報本年發生的符合條件的居民企業之間的 股息、紅利等權益性投資收益優惠情況,不包括 連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不 足12個月取得的投資收益。

      • 本表第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等 權益性投資收益金額”:填報納稅人按照投資比 例計算的歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投 資收益金額。 

      •   《企業所得稅法實施條例》83條免稅收入規定 符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,是指居民企業直接投資于其他居民 企業取得的投資收益。” 

      •   條例沒有規定必須按照投資比例分紅! 

      • 《公司法》第三十五條:股東按照實繳的出資比例分取紅利;但是,全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優先認繳出資的除外。 

      •  如果股東約定不按照出資比例分取紅利,投資方從而多獲得的分紅,能否填報第6列? 

      •  第27張表:《綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表》(A107012) 

      •  本表適用于享受綜合利用資源生產產品取得的收入優惠的納稅人,填報本年發生的綜合利用資源 生產產品取得的收入優惠情況。 

      • 第28張表:《金融、保險等機構取得的涉農利息、 保費收入優惠明細表》(A107013 

      •   本表適用于享受金融、保險等機構取得的涉農利 息、保費收入優惠的納稅人填報。 

      •   第29張表:《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107014) 

      •   本表適用于享受研發費用加計扣除優惠的納稅人填報。

      •  (一)提醒:非高新技術企業也可享受研發費用加計扣除稅收優惠。 

      • 建議:提前在科技部門或經信部門進項研發費科技立項!  新《企業所得稅法實施條例》第九十五條:研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、 新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無 形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除; 

      •  (二)研究開發費加計扣除相關政策解析 

      •   1、財企[2007]194號 

      •   研發費日常核算可參照財企[2007]194號歸集(會計口徑),外資企業也可參照執行。 

      •   該口徑比稅法口徑要寬! 

      • 2、國稅發[2008]116號規定:下列實際發生的下 列費用支出,允許加計扣除:   

      • (1)新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。 

      •  (2)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費 用。 

      •   (3)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎 金、津貼、補貼。 

      •   (4)專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租 賃費。 

      •   (5)專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技 術等無形資產的攤銷費用。 

      •   (6)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝 備開發及制造費。 

      •   (7)勘探開發技術的現場試驗費。 

      •   (8)研發成果的論證、評審、驗收費用。 

      •  3、最新的財稅[2013]70號文,允許對研發費稅務口徑放寬! 

      •   以下費用也可以加計扣除: 

      •   (1)研發人員的社保、住房公積金。 

      •   (2)專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、 調整、檢驗、維修等費用。 

      •   (3)不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手 段購置費 

      •   (4)新藥研制的臨床試驗費 

      •   (5)研發成果的鑒定費用

      • (三)重大利好:政府補助放棄作為不征稅收入待遇,其支出能夠作為研發費加計扣除! 

      •  本表第11減:作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發的部分且第12可加計扣除的 研發費用合計等于10-11。 

       基本政策規定: 

       所得稅法第三十條“企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除” 

      實施條例第九十五條“企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷! 

      • 舉例:例:A企業2014年進行甲研發項目的研發工作,企業共投入85萬元,其中直接消耗的材料費用10萬元,直接從事研發活動的本企業在職人員費用30萬,專門用于研發活動的有關折舊費15萬元,專門用于研發活動的無形資產攤銷費10萬元,中間試驗費用20萬元。最終符合資本化條件的有45萬元,其余40萬元費用化處理。85萬元總投入中40萬資金來源于財政撥款(符合不征稅收入條件并已做不征稅收入處理),40萬中有10萬符合資本化條件,30萬進行了費用化處理。以往年度研發形成無形資產100萬元,當年加計攤銷額為10萬。研發形成的無形資產均按直線法10年攤銷。 

       填報過程 

      • (一)年度研發費用合計=85 

      • (二)可加計扣除的研發費用合計=年度研發費用合計-作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發的部分=85-40=45

      • (三)計入本年研發費用加計扣除額=計入本年損益的金額×50%=(40-30)×50%=5 

      • (四)無形資產本年加計攤銷額=本年形成無形資產加計攤銷額+以前年度形成無形資產本年加計攤銷額=(45-10)×50%÷10+10=11.75 

      • (五)本年研發費用加計扣除額合計=計入本年研發費用加計扣除額+無形資產本年加計攤銷額=5+11.75=16.75 

      • 第30張表:《所得減免優惠明細表》(A107020 

      •  本表適用于享受所得減免優惠的納稅人填報。納 稅人根據稅法及相關稅收政策規定,填報本年發 生的減免所得額優惠情況。

      • 備注:企業所得稅優惠導向由“企業屬性優惠” 向“項目優惠”為 

      •   第31張表:《抵扣應納稅所得額明細表》(A107030) 

      •   本表適用于享受創業投資企業抵扣應納稅所得額優惠的納稅人填報。 

      •   創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額 的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以 后納稅年度結轉抵扣。 

      所得稅法實施條例第一百零二條企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的,其優惠項目應當單獨計算所得,并合理分攤企業的期間費用;沒有單獨計算的,不得享受企業所得稅優惠。” 

      《總局關于實施農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》(2011年第48號):八、企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的,應分別核算,單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額;分別核算不清的,可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。” 

      • 例:A企業201311日向B企業(未上市的中小高新技術企業)投資100萬元,股權持有到20141231日。A企業2013年底結轉的尚未抵扣的股權投資余額為20萬元,本年可用于抵扣的應納稅所得額為85萬元。(B企業職工人數不超過500人,年銷售(營業)額不超過2億元,資產總額不超過2億元) 

      填報過程:

      (一)2014年度新增的可抵扣股權投資額為100×70%=70萬元;

      (二)本年可抵扣的股權投資額為70+20=90萬元;

      (三)本年可用于抵扣的應納稅所得額85萬元<可抵扣的股權投資額90萬元,本年實際抵扣應納稅所得額則為85萬元;

      (四)結轉以后年度抵扣的股權投資余額為90-85=5萬元。 

      •  第32張表:《減免所得稅優惠明細表》(A107040) 

      • 本表適用于享受減免所得稅優惠的納稅人填報。 納稅人根據稅法及相關稅收政策規定,填報本年 發生的減免所得稅優惠情況。 

      • 關于項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅 疊加享受減免稅優惠(A10704028行) 

      •   案例:A公司為高新技術企業,當年應稅所得為3000萬元,另有技術轉讓所得為700萬元,技術轉讓所得符合稅收優惠條件。 

      •  A公司當年利潤為3700萬元,其中技術轉讓所得500萬元免稅,填報在A107020(所得減免優惠明細表)第34行,減免所得500萬元,同時35行填報100萬元,最終該公司應納稅所得額為3100萬元, 由于該公司是高新技術企業,所以A1070402行 高新技術優惠金額需要填報3100*10%=310(萬 元) 
        

      • 但是,國稅函【2010157號文件明確規定,減半 征收是按照25%的法定稅率減半征收。技術轉讓200萬元減半征收,應該按照25%減半征收,應該 繳納企業所得稅25萬元,而按照15%減半征收只繳 納15萬元,兩者相差10萬元。 

      •   本表第28行:減:項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠 

      •   該公司最終減免所得稅優惠金額為310萬減去10萬 元,等于300萬元。 

      基本政策規定: 

      符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。

      201411日至20161231日,對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅!

      注意事項: 

           根據其應納稅所得額低于10萬元和應納稅所得額超出10萬低于30萬(含30萬)的企業,區分兩種情況:

      1、應納稅所得額低于10萬元的小微企業,其減按50%部分換算成減免稅填入A107040第一行,即根據主表第23行應納稅所得額計算的減征15%5%+10%)企業所得稅金額。

      2、應納稅所得額超出10萬低于30萬(含30萬)的企業,A107040第一行填報主表第23行應納稅所得額計算的減征5%的企業所得稅金額。 

      •  第33張表:《高新技術企業優惠情況及明細表》(A107041 

      •   本表適用于享受高新技術企業優惠的納稅人填報

      • 本表第8行“二、本年企業總收入”:填報納稅人 本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的 收入,為稅法第六條規定的收入總額。包括:銷 售貨物收入,提供勞務收入,轉讓財產收入,股 息、紅利等權益性投資收益,利息收入,租金收 入,特許權使用費收入,接受捐贈收入,其他收 入。 

      • 國科發火【2008172號文件規定: 

      •   高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入的60%以上; 

      •   第34張表:《軟件、集成電路企業優惠情況及明 細表》(A107042) 

      •   本表適用于享受軟件、集成電路企業優惠的納稅 人填報。 

      •   注意事項: 

      •   1、關注人員指標、收入指標、研究開發費用指標 

      •   2、關注201111日以后成立的企業與20111日以前成立的企業 

      • 第35張表:《稅額抵免優惠明細表》(A107050 

      •   本表適用于享受專用設備投資額抵免優惠的納稅人填 報。 

      •   企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安 全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以 從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可 以在以后5個納稅年度結轉抵免。 

      •   第36張表:《境外所得稅收抵免明細表》(A108000) 

      •   本表適用于取得境外所得的納稅人。 

      •   填報本年來源于或發生于不同國家、地區的所得按照 稅收規定計算應繳納和應抵免的企業所得稅。 

      •  第37張表:《境外所得納稅調整后所得明細表》(A108010) 

      •   本表適用于取得境外所得的納稅人。 

      •   填報本年來源于或發生于不同國家、地區的所得 按照稅法規定計算的境外所得納稅調整后所得。

      • 第38張表:《境外分支機構彌補虧損明細表》(A108020 

      •   本表適用于取得境外所得的納稅人。 

      •  填報境外分支機構本年及以前年度發生的稅前尚 未彌補的非實際虧損額和實際虧損額、結轉以后 年度彌補的非實際虧損額和實際虧損額。 

      • 第39張表:《跨年度結轉抵免境外所得稅明細表》A108030 

      •   本表適用于取得境外所得的納稅人。 

      •   填報本年發生的來源于不同國家或地區的境外所得按 照我國稅收法律、法規的規定可以抵免的所得稅額。 

      • 第40張表:《跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業 所得稅明細表》(A109000 

      •  本表適用于跨地區經營匯總納稅的納稅人填報。納稅 人應根據稅法、財預〔201240號、國家稅務總局公 告2012年第57號規定計算總分機構每一納稅年度應繳 的企業所得稅、總分機構應分攤的企業所得稅。 

      • 第41張表:《企業所得稅匯總納稅分支機構所得 稅分配表》(A109010 

      •   本表適用于跨地區經營匯總納稅的總機構填報。 

      •  本表填報總機構所屬年度實際應納所得稅額以及 所屬分支機構在所屬年度應分攤的所得稅額。 

      •   注意事項: 

      •  (一)年度匯算清繳中,計算分配比例的三因 素基數統一確定為各分支機構上年度的營業收 入、職工薪酬、資產總額。 

      • (二)計算分配比例的“三因素”(營業收入、 職工薪酬和資產總額)的基數口徑與會計口徑一 致。 

      •  例如:職工薪酬是否完全按照會計歸集來處 理,即是否包括各種保險、住房公積金、職工福 利費、教育經費、工會經費等?另外,是否包括 勞務派遣人員的工資?按照總局解讀稿規定就是參照會計口徑。 

      • (三)哪些口徑可以共享? 

      •   總分機構匯總納稅,并不是將各家自己算的調整數匯總,如福利費,A機構自己算調增10元,B機構不超過 它自己發的工資薪金的14%,有20元的空間沒使 用,此時可以挪出10元給A,合計起來并不超標。 

      •  這些可以共享的口徑如工資薪金、職工福利費、職工 教育經費、業務招待費、廣告宣傳費、捐贈、工會經 費等等,盡管有異議認為如補充醫療、補充養老等要 與屬地機構應對接各個計算,但這沒有相應的填報要求,因此不建議作單獨的考核。 

       

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