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      建筑業增值稅會計處理

      點擊:18915次 發布日期:2016年6月2日

      第四章  建筑業增值稅會計處理

      第一節  增值稅會計科目的設置

      一、一般納稅人會計科目設置

      一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科。

      不動產分期抵扣、以及輔導期管理的一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目。

      原增值稅一般納稅人兼有應稅服務改征期初有進項留抵稅款,應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

      企業應當在 “應交增值稅”明細科目下分別設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“減免稅款”、 “出口抵減內銷應納稅額”、“出口退稅”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等明細科目進行增值稅會計核算。

      “進項稅額”明細科目反映企業購入貨物、有形動產、無形資產、不動產或接受應稅勞務、服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

      “銷項稅額”明細科目反映企業銷售貨物、有形動產、無形資產、不動產或提供應稅勞務、服務應收取的增值稅額。

      “進項稅額轉出”明細科目反映企業的購進貨物、產成品、無形資產、不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣,按規定轉出的進項稅額。

      “減免稅款”明細科目反映企業按規定抵減的增值稅應納稅額,包括允許在增值稅應納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費。

       “出口抵減內銷應納稅額”明細科目反映企業按抵免退稅規定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應稅服務的當期應免抵稅額。

      “出口退稅”明細科目反映企業向境外單位提供適用增值稅零稅率的應稅服務,按規定計算的當期免抵退稅額或按規定直接計算的應收出口退稅額;出口業務辦理退稅后發生服務終止而補交已退的稅款,用紅字或負數登記。

      “轉出未交增值稅”反映企業當月“應交增值稅”貸方發生額大于“應交增值稅”借方發生額的差額而轉入“未交增值稅”的金額。

      “轉出多交增值稅”明細科目反映企業月末轉出多交的增值稅。企業轉出當月發生的多交的增值稅額用藍字登記。

      “未交增值稅”明細科目反映一般納稅人月末轉入的應交未交增值稅額。轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。

      “待抵扣進項稅額”明細科目反映一般納稅人按稅法規定不符合抵扣條件,暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。

      “增值稅留抵稅額”明細科目反映一般納稅人試點當月按照規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。

      二、小規模納稅人會計科目設置

      小規模納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目,不需要再設置上述專欄。

       

      第二節  增值稅會計處理方法

      一、一般納稅人增值稅會計處理方法

      (一)“進項稅額”的帳務處理

        1.企業在國內采購貨物、接受勞務、服務,或者取得無形資產、不動產,按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目;按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額,借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“固定資產”、“無形資產”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業務支出”等科目;按照應付或實際支付的金額,貸記“應付帳款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物等發生退回的,應當用紅字做相同的會計分錄。

        2.企業接受投資轉入的貨物、有形動產、無形資產、不動產,按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目;按照確認的投資貨物、有形動產、無形資產、不動產價值(扣除增值稅后的金額,下同),借記“原材料”、“無形資產”、“固定資產”等科目;按照增值稅額與貨物價值的合計數,貸記“實收資本”等科目。

        3.企業接受捐贈轉入的貨物、有形動產、無形資產、不動產,按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目;按照確認的捐贈貨物、有形動產、無形資產、不動產的價值,借記“原材料”、 “無形資產”、“固定資產”等科目;按照增值稅額與貨物價值的合計數,貸記“營業外收入”或“資本公積”科目。

        4.企業接受應稅勞務、服務,按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目;按專用發票上記載的相關勞務、服務的價值,借記“其他業務支出”、“制造費用”、 “銷售費用”、“管理費用”等科目;按應付或實際支付的金額,貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。

        5.企業購進免稅農業產品,按購入農業產品的買價和規定的扣除率計算的進項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目;按買價扣除按規定計算的進項稅額后的數額,借記“材料采購”等科目;按應付或實際支付的價款,貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目! 

        6.企業購入貨物、有形動產、取得無形資產、不動產及接受應稅勞務、服務直接用于非應稅項目,或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的,其專用發票上注明的增值稅額,一并計入購入貨物及接受勞務的成本。

        7.企業購入貨物、有形動產、無形資產、不動產及接受勞務、服務未取得增值稅專用發票的(不包括購進免稅農業產品),應全額計入相關資產的成本,或者全額計入相關成本、費用,不得反映和抵扣增值稅進項稅額。

      (二)“銷項稅額”的帳務處理

        1.企業銷售貨物、或提供應稅勞務、服務,按照實現的銷售收入和收取的增值稅額,借記“應收帳款”、“應收票據”、“銀行存款”、等科目;按照收取的增值稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;按照實現的銷售收入,貸記 “主營業務收入”、“其他業務收入”、等科目。發生的銷售退回,應當用紅字做相同的會計分錄。

      2.企業銷售作為固定資產的有形動產、不動產,或者銷售無形資產,按照實現的銷售收入和收取的增值稅額,借記“應收帳款”、“應收票據”、“銀行存款”、等科目;按照累計折舊或者累計攤銷的金額,借記“累計折舊” 、“累計攤銷”科目,按照收取的增值稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;按照實現的銷售收入,貸記“固定資產清理” 、“無形資產”等科目。

      3.房地產開發企業銷售開發的房地產,按照實現的銷售收入和收取的增值稅額,借記“應收帳款”、“應收票據”、“銀行存款”、等科目;按照收取的增值稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;按照實現的銷售收入,貸記 “主營業務收入”科目。發生的銷售退回,應當用紅字做相同的會計分錄。

      4.建筑服務企業及租賃服務企業收到預收款的,即使相關勞務、服務尚未提供,亦應將收到的預收款按規定計提銷項稅額。企業應按照收到的款項,借記“銀行存款”科目,貸記“預收賬款”科目。同時,應當按規定計算預收款項包含的銷項稅額,借記“遞延收益”科目,貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”。待預收賬款符合會計收入確認條件,轉入主營業務收入時作為主營業務收入的減項處理,借記“預收賬款”,貸記“主營業務收入”,貸記“遞延收益”科目。

         5.企業將貨物、有形動產、無形資產、不動產等無償贈送其他單位和個人,應視同銷售貨物、有形動產、無形資產、不動產,按照貨物、有形動產、無形資產、不動產賬面價值,借記“固定資產清理”、“營業外支出”等科目,按照應繳的增值稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;按貨物、有形動產、無形資產、不動產的賬面金額或者賬面原值貸記“固定資產”、“無形資產”。

      6.企業將有形動產、無形資產、不動產對外出租,按照收取的全部價款,借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目,按照收取的銷項稅額,貸記“應交稅費—應交增值稅”科目,按照收取的全部價款扣除銷項稅后的金額,貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。

       。ㄈ斑M項稅額轉出”的帳務處理

        1.企業購進的貨物、在產品、產成品、固定資產等發生非正常損失,以及購進貨物、產成品、固定資產、無形資產等用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費,其進項稅額,應相應轉入有關科目,借記“待處理財產損溢”、“固定資產清理”、“營業外支出”、“管理費用”、“應付職工薪酬--職工福利”等科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

      2.已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產發生不得抵扣情形時的會計處理:

      36號文第三十一條規定,“已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產,發生本辦法第二十七條規定情形的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

      不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率 ”。

      國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告2016年第15號進一步規定:

      不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產凈值率

      不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%

      不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的,應于該不動產改變用途的當期,將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。

      不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的,應于該不動產改變用途的當期,將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減,并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額”。

      按照上述規定,計算出的不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的,應于該不動產改變用途的當期,將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減,直接借記“固定資產”科目,貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

      如果計算出的不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的,應于該不動產改變用途的當期,應該將已經抵扣的進項稅額轉出,將部分尚未抵扣的待抵扣進項稅額沖減,借記“固定資產”,貸記“應交稅費—待抵扣進項稅額”,貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

      (四)轉出未交增值稅的賬務處理

      按月繳納增值稅的企業“應交稅費--應交增值稅”貸方發生額大于借方發生額的,應當將貸方發生額大于借方發生額的差額,于月末自本明細科目轉入“未交增值稅”明細科目,借記“應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)”,貸記“應交稅費—未交增值稅”明細科目。

      (五)待抵扣進項稅額的賬務處理

      36號文附件2營業稅改征增值稅試點有關事項的規定第四項第1條規定,“適用一般計稅方法的試點納稅人,201651日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者201651日后取得的不動產在建工程,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%”。

      國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告2016年第15號進一步規定:

      上述進項稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

      購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務,轉用于不動產在建工程的,其已抵扣進項稅額的40%部分,應于轉用的當期從進項稅額中扣減,計入待抵扣進項稅額,并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

      納稅人銷售其取得的不動產或者不動產在建工程時,尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。

      為此,應在“應交稅費”會計科目下設置“待抵扣進項稅額”明細科目對該事項進行反映。

      取得不動產或者不動產在建工程時,根據收到的增值稅專用發票借記“固定資產”科目,按照當期抵扣的進項稅額(全部進項稅額的的60%)借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目,同時,按其余進項稅額(全部進項稅額的40%)借記“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目,按支付或者應當支付的總價款貸記“銀行存款”等科目。待按規定于第13個月抵扣進項稅額的40%時,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”,貸記“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目。

      購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務,轉用于不動產在建工程的,其已抵扣進項稅額的40%部分,應于轉用的當期從進項稅額中扣減,計入待抵扣進項稅額,借記“應交稅費—待抵扣進項稅額”,貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣時借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”,貸記“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目。

      納稅人銷售其取得的不動產或者不動產在建工程時,將尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于銷售的當期從銷項稅額中抵扣時,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”,貸記“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目。

      (六)增值稅留抵稅額的賬務處理

      1.原增值稅一般納稅人兼營應稅服務,增值稅期末留抵在開始試點當月月初的處理: 借:“應交稅金-增值稅留抵稅額”,貸:“應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)”。

      2.待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額:借:“應交稅金-應交增值稅(進項稅額)”, 貸:“應交稅金-增值稅留抵稅額”。

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        “未交增值稅”明細科目,核算企業應交及上交的增值稅額,按月繳納增值稅的企業于月末將“應交稅費—應交增值稅”科目的貸方發生額大于借方發生額的差額轉入該明細科目,轉入時借記“應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目;貸記 “應交稅費——未交增值稅”,繳納增值稅時,借記“應交稅費——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

      二、小規模納稅人增值稅會計處理方法

      1.小規模納稅人以及適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人確認主營業務收入

      借:銀行存款

          貸:主營業務收入

              應交稅費----應交增值稅

      2.一般納稅人于次月繳納增值稅。

      借:應交稅費----未交增值稅

          貸:銀行存款

      3.小規模納稅人與次月繳納增值稅

      借:應交稅費----應交增值稅

          貸:銀行存款

      三、一般納稅人首次購入增值稅稅控系統專用設備會計處理

      1.一般納稅人首次購入增值稅稅控系統專用設備

      借:固定資產

      貸:銀行存款

      2.一般納稅人按規定抵減增值稅應納稅額

      借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

      貸:遞延收益

      3.按期計提折舊

      借:管理費用等科目

      貸:累計折舊

          同時:

      借:遞延收益

      貸:管理費用

      4.一般納稅人發生技術維護費,按規定抵減應納稅額時

      借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

          貸:管理費用

      四、小規模納稅人首次購入增值稅稅控系統專用設備會計處理

      1.小規模納稅人首次購入增值稅稅控系統專用設備

      借:固定資產

      貸:銀行存款

      2.小規模納稅人按規定抵減增值稅應納稅額

      借:應交稅費——應交增值稅

      貸:遞延收益

      3.按期計提折舊

      借:管理費用等科目

      貸:累計折舊

          同時:

      借:遞延收益

      貸:管理費用

      4.小規模納稅人發生技術維護費,按規定抵減應納稅額時

      借:應交稅費——應交增值稅

      貸:管理費用

      第三節  建筑業一般納稅人增值稅

      會計處理舉例

      1.某建筑企業登記為一般納稅人(假定已經實行營改增試行辦法),201XXX日(假定以下均為該月份發生的事項)購進挖掘機1臺,支付價款117萬元,取得增值稅專用發票,其中,不含稅價款100萬元,進項稅額17萬元。會計分錄:

      借:固定資產                           100萬元

          應交稅費----應交增值稅(進項稅額)   17萬元

          貸:銀行存款                       117萬元

      2.購買鋼材,支付款項1,170萬元,取得增值稅專用發票,其中,鋼材不含稅價款1000萬元,增值稅進項稅額170萬元,全部用于一般計稅方法計稅項目,會計分錄:

      借:原材料                          1,000萬元

      應交稅費—應交增值稅(進項稅額)  170萬元

      貸:銀行存款                    1,170萬元

      3.支付分包工程款333萬元,取得增值稅專用發票,其中,不含稅工程價款300萬元,增值稅進項稅額33萬元,該工程系一般計稅方法項目,會計分錄:

      借:工程施工                          300萬元

      應交稅費—應交增值稅(進項稅額)   33萬元

      貸:銀行存款                      333萬元

      4.自建樓房,支付材料費11.7萬元,取得增值稅專用發票,其中材料不含稅價款10萬元,增值稅進項稅額1.7萬元,會計分錄:

      借:在建工程                               10萬元

          應交稅費—應交增值稅(進項稅額)     1.02萬元

          應交稅費----待抵扣進項稅額           0.68萬元

          貸:銀行存款                         11.7萬元

      (待抵扣進項稅額于第13個月時轉入進項稅額進行抵扣)

      5.自建樓房支付工程款11.1萬元,取得增值稅專用發票,其中不含稅工程價款10萬元,增值稅進項稅額1.1萬元,會計分錄:

      借:在建工程                             10萬元

          應交稅費—應交增值稅(進項稅額)   0.66萬元

          應交稅費----待抵扣進項稅額         0.44萬元

          貸:銀行存款                       11.1萬元

      (待抵扣進項稅額于第13個月時轉入進項稅額進行抵扣)

      6.公司以某一辦公用房整體改造為食堂,該辦公用房已使用6個月,購買該辦公用房時支付款項111萬元,其中辦公用房不含稅價款100萬元,增值稅進項稅額11萬元,已抵扣進項稅額6.6萬元,待抵扣進項稅額4.4萬元。

      辦公用房改變用途,用于職工福利,按照該辦公用房凈值率計算不得抵扣進項稅額:(按20年計提折舊,不留殘值)

      不動產凈值=100-100/20/12*6=97.5萬元

      不動產凈值率=97.5/100*100%=97.5%

      不得抵扣進項稅額為:

      97.5%*(6.6+4.4)=10.725萬元

      不得抵扣進項稅額大于已抵扣進項稅額,因此,首先轉出已抵扣進項稅額6.6萬元,然后沖減待抵扣進項稅額4.12510.725-6.6)萬元,會計分錄:

      借:固定資產                                  10.725萬元

          貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)     6.6萬元

              應交稅費----待抵扣進項稅額             4.125萬元

      (剩余待抵扣進項稅額0.275萬元待轉用該辦公用房次月后第13個月時轉入進項稅額進行抵扣)

      7.購買新辦公用房一處,支付價款222萬元,取得增值稅專用發票,其中,不含稅價款200萬元,進項稅額22萬元,會計分錄:

      借:固定資產                                    200萬元

          應交稅費----應交增值稅(進項稅額)         13.2萬元

          應交稅費----待抵扣進項稅額                  8.8萬元

          貸:銀行存款                                222萬元

      8.施工現場被盜材料一宗,賬面價值10萬元,經批準做財產損失處理,會計分錄:

      借:待處理財產損溢                              11.7萬元

          貸:原材料                                    10萬元

              應交稅費----應交增值稅(進項稅額轉出)   1.7萬元

      借:營業外支出                                 11.7萬元

          貸:待處理財產損溢                         11.7萬元

      9.支付物業管理費1.06萬元(假定全部用于可抵扣項目管理部門),取得增值稅專用發票,其中,不含稅價款1萬元,進項稅額600元,會計分錄:

      借:管理費用                                  1萬元

          應交稅費----應交增值稅(進項稅額)     0.06萬元

          貸:銀行存款                         1.06萬元

      10.支付餐飲費用1,060元,取得增值稅專用發票,其中,不含稅價款1,000元,進項稅額60元,會計分錄:

      借:管理費用----業務招待費               1,060

          貸:銀行存款                         1,060

      (注:餐飲服務進項稅額不得抵扣)

      11.支付職工食堂維修費3.33萬元,取得增值稅專用發票,其中,不含稅價款3萬元,進項稅額0.33萬元,會計分錄:

      借:管理費用----職工福利費                  3.33萬元

          貸:銀行存款                            3.33萬元

      (注:用于職工福利的進項稅額不得抵扣)

      12.公司對外出租位于機構所在地以外的縣(市.區)房屋兩間,收到定金5,000元,合同約定次月交房,租金按季于季末支付,每月租金3,000元,假定該不動產出租適用簡易計稅方法計稅,會計分錄:

      借:銀行存款                               5,000

          貸:預收賬款                           5,000

      同時,計提應交增值稅:

      應交增值稅額=5,000/(1+5%)*5%=495.50

      借:遞延收益                             238.10

          貸:應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)238.10

      按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款,應預繳稅款的計算:

      應預繳稅款=5,000/(1+5%)*5%=238.10

      預繳稅款時,會計分錄:

      借:應交稅費----未交增值稅            238.10

      貸:銀行存款                      238.10

      13.公司出售以前購買的不動產一處,取得含稅價款444萬元,該不動產原值300萬元,已提折舊12.5萬元,銷售該不動產時,該不動產尚有待抵扣進項稅額13.2萬元未抵扣,銷售該不動產適用一般計稅方法,會計分錄:

      銷項稅額計算:

      銷項稅額=444/(1+11%)*11%=44萬元

      借:銀行存款                               444萬元

          累計折舊                              12.5萬元

          貸:固定資產                           300萬元

              應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)  44萬元

              固定資產清理                     108.5萬元

      同時,轉銷待抵扣進項稅額13.2萬元:

      借:應交稅費----應交增值稅(進項稅額)    13.2萬元

          貸:應交稅費----待抵扣進項稅額        13.2萬元

      計算應向不動產所在地主管地稅機關預繳的稅款:

      應預繳稅款=4,440,000-3,330,000/(1+5%)*5%=52,857.14

      預繳稅款時,會計分錄:

      借:應交稅費----未交增值稅            52,857.14

          貸:銀行存款                      52,857.14

      14.在廣場進行宣傳,現場向公眾發放雨傘100把,該雨傘購買不含稅價款2,000元,會計分錄:

      假定該雨傘成本利潤率為10%,則視同銷售不含稅價格為:

      不含稅價格=2,000*1+10%=2,200

      銷項稅額=2,200*17%=374

      借:銷售費用----廣告宣傳費                2,374

          貸:周轉材料                          2,000

              應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)  374

      15.收購苗木一宗直接用于綠化工程,支付價款2萬元,開具農產品收購發票,會計分錄:

      借:工程施工                               1.74萬元

          應交稅費----應交增值稅(進項稅額)     0.26萬元

          貸:銀行存款                              2萬元

      16.收取工程價款555萬元,該工程系跨縣工程,與前面支付分包工程價款333萬元屬于同一工程,會計分錄:

      借:銀行存款                                 555萬元

          貸:主營業務收入                         500萬元

              應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)    55萬元

      計算該項目本次收到的價款應預繳稅款:

      應預繳稅款=555-333/1+11%*2%=4萬元

      預繳稅款時,會計分錄:

      借:應交稅費----未交增值稅             4萬元

          貸:銀行存款                       4萬元

      17.本月支付稅控機技術維護費100元,會計分錄:

      借:管理費用                         100

          貸:銀行存款                     100

      同時,按規定抵減稅額:

      借:應交稅費----應交增值稅(減免稅款)   100

          貸:管理費用                         100

      18.本月申報并繳納上月應交稅款200萬元,會計分錄:

      借:應交稅費----未交增值稅              200萬元

          貸:銀行存款                        200萬元

      19.收到本地一工程項目工程價款206萬元,該工程系適用簡易計稅方法的老項目,會計分錄:

      借:銀行存款                            206萬元

          貸:主營業務收入                    200萬元

              應交稅費----應交增值稅(XX項目)  6萬元

      20.收到本地一工程項目價款2,220萬元,該工程系建筑工程新項目,會計分錄:

      借:銀行存款                             2,220萬元

          貸:主營業務收入                     2,000萬元

              應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)  220萬元

      21.支付上述工程分包工程款444萬元,取得增值稅專用發票,其中,不含稅價款400萬元,進項稅額44萬元,會計分錄:

      借:工程施工                              400萬元

          應交稅費----應交增值稅(進項稅額)     44萬元

          貸:銀行存款                          444萬元

      22.計算本月應交增值稅

      本月應交增值稅額(計算過程略)316,416.86元,會計分錄:

      借:應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)  316,416.86

      貸:應交稅費—未交增值稅                316,416.86

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