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      施工企業會計核算及相關業務培訓

      點擊:18057次 發布日期:2011年1月21日


      施工企業會計實務

       

       

      第一部分  

      會計基礎理論

      第一章 會計的概念

      1.1會計的基本概念

      1.2會計的職能

      1.3會計的目標

      1.1會計的基本概念

      會計是人類管理經濟活動的一項重要活動

      現代會計的概念可以表述為:會計是以貨幣為主要計量單位,反映和監督特定會計主體經濟活動的一種經濟管理工作。

      會計的概念包括兩層含義:

         ①本質是一種經濟管理工作

         ②以貨幣為主要計量單位的價值管理

      1.2會計的職能

      進行會計核算的職能

         指會計以貨幣為主要計量單位,通過確認、計量、記錄、報告等環節,對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬,為各方面提供會計信息的功能。這是會計最基本的職能,也稱作會計反映職能。

      實行會計監督的職能

          指會計人員在進行會計核算的同時,對特定主體經濟活動的合法性、合理性進行審查,內容包括:

          ①監督經濟業務的真實性

          ②監督財務收支的合法性

          ③監督財產物資的完整性

       

      1.3會計的目標

      會計的根本目標是通過會計確認、計量、記錄和報告程序,為會計信息使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面有用的會計信息,會計目標是會計的總綱和主線,會計基本理論和基本方法都是圍繞會計目標展開的。

      第二章 會計的基本準則

      2.1會計分期方法

       

      2.2會計基礎

       

      2.3會計要素計量屬性

      2.1會計分期方法

      為了和計劃年度、財政年度一致,我國會計期間以公歷年度(1月1日至12月31日)作為會計年度,具體再劃分半年度、季度、月度。半年度、季度、月度,均稱為中期

      2.2會計基礎

      我國《企業會計準則—基本準則》規定,企業應當以權責發生制為基本進行會計確認、計量和報告。企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。

      權責發生制又稱“應計制”,是指對于收入和費用應在實際發生時進行確認,而不必等到實際收到現金或者支付現金時才確認。按照權責發生制的要求,凡是當期取得收入或者應當負擔的費用,不論款項是否已經收付,都應當作為當期的收入或費用;凡是不屬于當期的收入或者費用,即使款項已經在當期收付,也不能作為當期的收入或費用。

      目前,我國行政單位采用收付實現制,事業單位除經營業務采用權責發生制外,其他業務均采用收付實現制。

      2.3會計要素的幾個概念

      ①歷史成本,又稱實際成本,指取得或制造某項財產物資時所實際支付現金或其他等價物的金額。

      ②重置成本,又稱現行成本,指安當前市場條件,重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物的金額。

      ③可變現凈值,指在正常生產經營過程中,以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。

      ④現值, 指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值,是考慮貨幣時間價值的計量屬性。

      第三章 會計核算的對象和具體內容

       

       

      3.1會計核算的對象

       

      3.2會計核算的具體內容

      3.1會計核算的對象

      會計核算的對象是會計所核算和監督的內容,凡是特定會計主體能夠用貨幣表現的經濟活動都是會計核算和監督的內容。以貨幣表現的經濟活動也稱為價值運動或資金運動。

      企業的資金,是指企業所擁有的各項財產物資的貨幣表現。企業的資金運動表現為資金籌集、資金循環周轉和資金退出三個過程。

      3.2會計核算的具體內容

      根據《會計法》第十條規定,經濟業務事項包括以下七個方面:

      ①款項和有價證券的收付

      款項時作為支付手段的貨幣資金,主要包括現金、銀行存款,以及其他視同現金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等其他貨幣資金。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券,包括各種股票、債權、基金等。

       

      ②財物的收發、增減和使用

      財物是單位財產物資的簡稱,是反映一個單位進行或維持經營管理活動、具有實物形態的經濟資源,一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、商品等存貨和房屋、建筑物、及其、設備、設施、運輸工具等固定資產,在單位資產總額中占有很大比重。

       

      ③債權債務的發生和結算

      債權是單位收取款項的權利,一般包括各種應收和預付款項等。債務則是指單位承擔的、能以貨幣計量的、需要以貨幣或勞務償付的負債,一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。

       

      ④資本、基金的增減

      資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資本金;,是各單位按照法律、法規的規定而設置或籌集的具有某些特定用途的專項資金,如政府基金、社會保險基金、教育基金等。

       

      ⑤收入、支出、費用、成本的計算

      收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日;顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅。

      支出是企業在正常生產經營活動以外的支出和損失。

      費用包括生產費用和期間費用。

      成本是指企業為生產某種產品或進行某項勞務而發生的費用,它與一定得產品和勞務相聯系,是對象化了的費用。

       

       

      ⑥財務成果的計算和處理

      財務成果主要是指公司、企業和企業化管理的事業單位等在一定時期內通過從事經營活動而在財務上所取得的結果,具體表現為利潤或虧損。

       

      ⑦其他事項

      指除上述六項經濟業務事項以外的、按照國家統一的會計制度規定應當辦理會計手續和進行會計核算的其他經濟業務事項

      第四章 依法進行會計核算

      ①設置會計科目和賬戶

         設置會計科目與賬戶是對會計對象的具體內容進行分類、核算和監督的一種專門方法。

      ②復式記賬

         復式記賬是對企業發生的每筆經濟業務,在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時進行記錄的一種記賬方式。

       

      ③填制和審核會計憑證

      ④登記賬簿

      ⑤成本計算

      ⑥財產清查

      ⑦編制會計報表

         編制會計報表,就是將一定時期企事業單位的財務狀況和經營成果,總括地反映在具有一定格式的表格之中。

      依法設置會計賬戶的要求

       

      •各單位必須設賬,不得不設賬;

      •各單位必須設置一套完整的賬簿;

      •各單位不得重復設賬(或者賬外設賬、私設賬簿);

      •各單位必須保證賬簿記錄的真實、完整。

      第五章 會計基本原理

      5.1會計要素

       

      5.2費用的定義

       

      5.3會計等式

       

      5.1會計要素與會計等式

      資產

      企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源

      負債

      企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務,F時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。

       

      所有者權益

      指企業資產扣除負債后,由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益市所有者對企業資產的剩余索取權,是企業資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分,也稱“剩余權益”,既可反映所有者投入資本的保值增值情況,又體現了保護債權人權益的理念。

       

      收入

      收入是指企業在日;顒又行纬傻、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

      費用

      指企業在日;顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

       

      利潤

      指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下,如果企業實現了利潤,表明企業的所有者權益增加,業績得到了提升;反之,如果企業發生了虧損(即利潤為負數),表明企業的所有者權益將減少,業績下滑了。利潤往往是評價企業管理層業績的一項重要指標,也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。

      5.2費用的定義

      ①會計要素中的費用是指企業發生的各種耗費,包括兩個方面內容:一是營業成本,是所銷售商品的成本,或者所提供勞務的成本,其特點是可以對象化到某種商品或勞務中,在核算上分為“主營業務成本”、“營業稅金及附加”和“其他業務成本”;二是期間費用,包括銷售費用、管理費用和財務費用,其特點是不可以對象化到某種商品或勞務中,在核算上分為“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”。

       

      ②成本和費用都是耗費,區別在于:費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日;顒铀l生的經濟利益的流出;成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。企業應當合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應當直接計入當期損益;成本應當記入所生產的產品、提供勞務的成本。企業應將當期已銷產品或已提供勞務的成本轉入當期的費用。

      5.3會計等式

      基本等式

      資產=權益

      資產=負債+所有者權益

      擴展公式

      收入-費用=利潤

      資產=負債+所有者權益+(收入-費用)

      會計等式的恒等性

      ①經濟業務發生引起會計等式左右兩方等額增加,如從銀行取得貸款后存入銀行存款賬戶;

      ②經濟業務發生引起會計等式左右兩方等額減少,如以銀行存款償還應付款;

      ③經濟業務發生引起會計等式左方內各項目發生等額增減變化,如從銀行提取現金;

      ④經濟業務發生引起會計等式右方內個項目發生等額增減變化,如將銀行借款轉入投入資本。

      會計分錄的種類

      會計分錄按照其對應賬戶的多少,非為簡單會計分錄和符合會計分錄。簡單會計分錄是借、貸雙方僅涉及一個賬戶的分錄,即“一借一貸”的分錄。符合會計分錄是指借、貸一方或雙方涉及若干個賬戶的分錄,包括“一借多貸”、“一貸多借”和“多借多貸”的會計分錄。

      第六章 主要經濟業務賬務處理

      6.1資金籌集業務

       

      6.2商品銷售業務

       

      6.3利潤和利潤分配業務

      6.1資金籌集業務

      一、實收資本及股本的核算

      實收資本是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定,實際投入企業的資本。我國有關法律規定,投資者設立企業首先必須投入資本。新《公司法》規定,有限責任公司注冊資本的最低限額為3萬元人民幣,其中一人有限公司的注冊資本最低限額為10萬元人民幣;股份有限公司注冊資本的最低限額為500萬元人民幣。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。

      二、短期借款的核算

      短期借款市企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

      6.2商品銷售業務

      一、商品銷售的確認和計量

      收入的確認是對收入內容和時間的確認,即確定是否是收入、何時記錄收入;收入的計量是確認收入的入賬金額,即從金額上看收入是多少。

      二、結轉已銷商品的銷售成本

      商品銷售成本是指已經實現銷售商品的成本,工業企業是已銷產品的生產成本,按先進先出法、加權平均法或個別計價法計算。商品銷售成本在“主營業務成本”賬戶核算,期末結轉“本年利潤賬戶”。

      6.3利潤和利潤分配業務

      6.3.1利潤的構成

      ①營業利潤

      營業利潤市企業營業活動實現的利潤,營業利潤指標能夠比較恰當地代表企業經營管理者的經營業績。

      營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值準備損失±公允價值變動損益±投資收益

      ②利潤總額

      利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

      純利潤=利潤總額-所得稅費用

      6.3.2期間費用的核算

      期間費用是企業當期發生的費用中的重要組成部分,是指本期發生的、不能直接或間接歸入某種產品成本的、直接計入損益的各項費用,包括銷售費用、管理費用和財務費用。

      ①銷售費用

      銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用,包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

       

      ②管理費用

      管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用,包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。公司經費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經費。

       

      ③財務費用

      財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用,包括利息支出、匯兌損失以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或受到的現金折扣等。

       

       

      6.3.3營業外收入和營業外支出的核算

      ①營業外收入

      營業外收入是指企業發生的與經營活動沒有直接關系的各項利得,主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、罰款凈收入、教育費附加返還費等。營業外收入不需要企業付出代價,市經濟利益的凈流入,不要也不可能與有關的費用進行配比。

      ②營業外支出

      營業外支出是指企業發生的與其日;顒訜o直接關系的各項損失,包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、捐贈支出、罰款支出、非常損失、盤虧損失等。

       

      6.3.4利潤分配的核算

      利潤分配的內容和程序

      1、提取法定盈余公積

      至少按10%提取,企業提取的法定盈余公積累計額超過其注冊資本的50%以上可以不再提取

      2、提取任意盈余公積

      3、分配給投資者

      4、如果企業發生虧損,可以用以后年度實現的利潤彌補,也可以用以前年度提取的盈余公積彌補

      6.3.5所得稅費用的核算

      企業所得稅費用是根據企業應納稅所得額的一定比例繳納的一種稅金。

      按照資產負債表債務法核算所得稅的情況下,利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成:當期所得稅和遞延所得稅。

      計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后,利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和,即:

      所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=當期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)

      第七章 記賬憑證

      7.1原始憑證

      7.2記賬憑證

      7.1原始憑證

      原始憑證又稱單據,是在經濟業務發生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經濟業務發生和完成情況的原始憑據。它是組織會計核算的原始資料和重要依據。按其來源,分為:

      ①外來原始憑證,是在經紀業務活動發生或完成時,從其他單位或個人直接取得的原始憑證,如收款單位開出的收款收據,供貨單位開出的“發票”,職工出差取得的飛機票、火車票等。

      ②自制原始憑證,是指本單位內部具體經辦業務的部門和人員,在執行或完成某項經濟業務時所填制的、供本單位內部使用的原始憑證,如領料單、收料單、入庫單、出庫單、工資結算表等。

      7.2記賬憑證

      記賬憑證又叫記賬憑單,是會計人員根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表,按照經紀業務事項的內容加以歸類,并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。

      根據反映經濟業務內容的不同,通常分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。

      第八章 會計賬簿

      8.1會計賬簿的概念和分類

      8.2現金日記賬的格式和登記方法

      8.1會計賬簿的概念和分類

      會計賬簿簡稱賬簿,是由一定格式帳頁組成的,以會計憑證為依據,全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。

      賬簿按其用途不同,可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

      按帳頁格式的不同,可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數量金額式四種。

      8.2現金日記賬的格式和登記方法

      ①現金日記賬的格式

      現金日記賬是用來核算和監督庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿,其格式有三欄式和多欄式兩種。無論哪種,都必須使用訂本賬。三欄式現金日記賬設收入、支出和結余三個基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對方科目”,以便記賬時標明現金收入的來源科目和現金支出的用途科目。

       

      ②現金日記賬的登記方法

      現金日記賬由出納人員根據現金收付有關的記賬憑證,按時間順序逐日逐筆進行登記,并根據“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式,逐日結出現金余額,與庫存現金實存數核對,以檢查每日現金收付是否有誤。其登記方法如下:

      1、日期欄:應與現金實際首付日期一致

      2、憑證欄:登記入賬憑證的種類和編號

      3、摘要欄:簡要說明登記入賬經濟業務內容

      4、對方科目欄:現金收入的來源或支出科目

      5、收入/支出欄:現金實際收付的金額

      第九章 財產清查

      9.1財產清查的意義和種類

      9.2財產清查的方法

      9.1財產清查的意義和種類

      財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對,確定其實存數,查明帳存數和實存數是否相符的一種專門方法。

      財產清查的意義

      ①通過財產清查,做到賬實相符,保證會計信息的真實性、可靠性,保護各項財產的安全完整。

      ②通過財產清查,可以查明財產物資盤盈盤虧的原因,落實經濟責任,從而完善企業管理制度,挖掘財產物資潛力,提高資金的使用效能,加速資金周轉。

      ③通過財產清查,可以發現問題,及時采用措施彌補經營管理中的漏洞,建立健全各項規章制度,提高企業的管理水平。

       

      財產清查的種類

      ①按財產清查的額范圍,分為全面清查和局部清查。

      ②按財產清查的時間,分為定期清查和不定期清查。

      財產清查的方法

      財產清查是為了加強財務管理,應組成由會計部門牽頭的清查小組,學習有關政策規定,制定好清查計劃準備好計量器具和各項登記表格。會計人員要做好賬簿登記工作,做到賬賬相符、賬證相符,財產物資保管部門要做好財產物資的入賬登記工作,整理、排放號各項財產物資,準備接受清查。不同的財產物資,其清查方法也不同。

      9.2財產清查的方法

      實物清查的常用方法

      ①實地盤點法。這種方法是指在財產物資存放現場逐一清點或用計量器確定其實存數的一種方法。其適用范圍廣,大多數財產物資的清查都可以采用這種方法。

      ②技術推算盤點法。采用這種方法,是指利用技術方法推算財產物資的實存數的方法。這種方法只適用大量的難以逐一清點的財產物資的清查。

       

      往來款項的清查方法

      往來款項的清查,是指對本單位與其他單位發生的各種債權、債務等結算業務進行的清查。往來款項包括應收賬款、應付賬款、應收票據、應付票據、其他應收款、其他應付款、預收賬款、預付賬款等。

      往來款項的清查方法一般采用賬目核對法,即采用發函詢證,與對方單位核對賬目。對方單位核對相符時,應在回單上蓋章退回;如果有部分數據核對不符,應在回單上注明不符的情況或另編表退回,作為進一步核對的依據。

      第十章 財務報表

      財務報表概述

      財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。列報,是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。在財務報表的列報中,“列示”通常反映資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表的報表中的信息,“披露”通常反映附注中的信息。

       

      財務報表的構成

      企業的財務報表從編報時間上分為年度財務報表和中期財務報表,中期財務報表包括半年度、季度和月度財務報表;作為結構性表述,一套完整的財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。

      資產負債表、利潤表和現金流量表分別從不同的角度反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。資產負債表反映企業在某一特定日期所擁有的資產、需償還的債務以及投資者擁有的凈資產情況;利潤表反映企業在一定會計期間的經營成果 ,即利潤或虧損情況,標明企業資產的獲利能力;現金流量表反映企業在一定會計期間現金和現金等價物的流入和流出情況。

       

      第二部分

       

      施工企業會計實務

       

      3.3存貨的核算

      3.3.1存貨入賬價值的確定

      3.3.2物資采購的核算

      3.3.3原材料的核算

      3.3.4委托加工物資的核算

      3.3.5周轉材料的核算

      3.3.6低值易耗品的核算

      3.3.7存貨的清查盤點制度

      3.3.1存貨入賬價值的確定

      存貨應當按其實際成本入賬。由于企業取得存貨的途徑不同,其實際成本構成內容也不同。

      1、購入存貨的成本

      (1)買價,包括:原價和銷貨單位手續費。

      (2)運雜費,包括:運輸費、裝卸費、保險費、稅金等。

      (3)采購保管費,企業的材料物資供應部門和倉庫在組織材   料物資采購、供應和保管過程中發生的各種費用。

      2、自制存貨的成本

      以制造過程中發生的各項實際支出作為實際成本

       

      3、委托加工完成存貨的成本以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應當計入成本的稅金作為實際成本。

      4、投資者投入存貨的成本按照投資各方確認的價值作為實際成本。

       

      6、企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得存貨的成本實際成本=放棄債權的賬面價值+支付的相關稅費+支付的補價(或-收到的補價)

      7、非貨幣性交易換入存貨的成本實際成本=換出資產的賬面價值+支付的相關稅費+支付的補價(或-收到的補價)

      8、盤盈存貨的成本按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本

      3.3.2物資采購的核算

       

      物資采購核算的原始憑證

       

      外購材料物資的核算

      (1)發票賬單與材料物資同時達到

      在付款及材料、物資驗收入庫后,根據發票賬單等結算憑證確定的采購實際成本入賬。

      (2)發票賬單已經達到企業、并已經付款,但材料、物資尚未到達

      依據企業的付款或已開出承兌的商業匯票登記入賬

       

      (3)材料、物資已經收到,但發票賬單尚未達到且未辦理結算手續

      平時可以暫不做賬務處理;等到發票帳單達到,在付款后,根據發票賬單等結算憑證確定的采購實際成本入賬。如果到了月末,仍未收到發票帳單,對于已驗收入庫的材料、物資先按計劃成本暫估入賬。到了下月初,用紅字作同樣的賬務處理。予以沖回。

       

      (4)材料物資短缺或毀損的賬務處理

      a 、如屬于正常損耗,則計入材料、物資采購成本;

      b、如屬于供方或運輸單位造成,根據有關索賠憑據要求賠款;

      c、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗,先轉入“待處理財產損溢”賬戶,查明原因后再作處理。

       

      (5)建設單位提供材料、物資的核算當作預收款項核算

      借:物資采購

          貸:預收賬款

      月末、對本月驗收入庫的材料物資的采購保管費分配的核算

      結轉本月驗收入庫材料物資的實際成本

       

      采購保管費

      包括采購、保管人員的工資、職工福利費、辦公費、差旅交通費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷費、物料消耗費、勞動保護費、財產保險費、合同公證簽證費、檢驗實驗費、材料整理及零星運費、材料盤虧及毀損、其他費用。

       

      采購保管費的分配方法

      采購保管費的分配方法有兩種方法

      A、采購保管費計劃分配率

       

       

       

      某月(某批)采購材料應分配的采購保管費=該月(或該批)采購材料的計劃成本(或買價和運雜費)×采購保管費計劃分配率

       

      B、采購保管費實際分配率

       

       

       

       

      某月(某批)采購材料應分配的采購保管費= 該月(或該批)采購材料的計劃成本(或買價和運雜費)×采購保管費實際分配率

      3.3.3原材料的核算

      原材料包括:

      1、主要材料:用于工程或產品并構成工程或產品實體的各種材料。

      2、結構件:指經過吊裝、拼砌和安裝而構成房屋建筑物實體的各種金屬、鋼筋混凝土、混凝土和木制結構件。

       

      3、機械配件:指施工機械、生產設備、運輸設備等各種機械設備替換、維修使用的各種零件和配件,以及為機械設備準備的備品備件等。

      4、其他材料:指不構成工程或產品實體,但有助于工程或產品形成,或便于施工、生產進行的各種材料。

       

       

       

             原材料收發的原始憑證

       

       

       

      實際成本計價的核算

      從原材料收入、發出的憑證到原材料的明細賬、總分類賬全部按實際成本計價。對原材料收入、發出的成本結轉的核算可分為:日常分項成本結轉和月末集中成本結轉。

       

      (一)原材料收入的核算

      1、月末集中結轉實際成本的核算(實物入庫與成本結轉分步進行)

      方法:企業對驗收入庫材料物資實際成本的結轉,在月末根據收料憑證所反映的實際成本編制收入材料匯總表。

      優點: (1)平時工作比較簡單;(2)通過收入材料匯總表可以全面了解本月收料情況。

       

      缺點:(1)平時在會計賬簿上實物與其成本暫時不能同步反映;(2)賬實不能做到隨時核對。

      適用范圍:企業材料物資采購量較大,尤其是采用實際采購保管費分配率方法的企業。

      注意:企業必須加強對收入材料物資的實物管理和原始憑證的管理。

       

      2、日常分項結轉成本的核算方法:企業日常在對材料物資進行驗收入庫的同時,便及時辦理其成本結轉。

      優點:(1)平時在會計賬簿上實物與其成本能同步反映;(2)減少了月末工作量:(3)賬實能做到隨時核對。

      缺點:平時工作煩瑣;

      適用范圍:企業材料物資采購量不大,尤其是采用計劃采購保管費分配率分配采購保管費的企業。

       

      (二)原材料發出的核算

      1、原材料發出的計價方法

      (1)先進先出法

      先進先出法:先入庫的材料先發出,按先入庫的材料所確定的實際單位成本計算先發出材料實際成本的一種方法。

      例:某公司2003年5月份A材料的入庫、發出和結存的有關資料見表:

       

       

       

      優點:可以均衡日常核算工作;期末材料、物資成本比較接近市場價值。

      缺點:在收發材料業務頻繁情況下計算工作量繁重。

      適用范圍:收發材料業務不太頻繁的企業。

       

      (3)加權平均法

      加權平均法:指在期末根據本期收入數量和期初結存數量與本期入庫材料成本和期初結存材料成本計算加權平均單位成本,作為本期發出材料的實際單位成本的一種計算方法。

      加權平均單位成本=(期初結存材料實際成本+本期入庫材料成本)/(期初結存材料數量+本月入庫材料數量)

      本期發出材料的實際成本=本期發出材料數量×材料加權平均單位成本

       

      以上表為例:

      加權平均單位成本=(4000+18200)/(2000+8000)=2.22

      本期發出材料的實際成本=9000×2.22=19980

      期末原材料成本=1000×2.22=2220

      優點:平時核算工作比較簡單,在材料市場價格漲跌波動的情況下,可以均衡材料成本。

      缺點:月末材料成本計算工作量繁重,影響成本核算的及時性;不利于管理。

      適用范圍:收發材料業務比較頻繁的企業。

       

      (4)移動加權平均法

      移動加權平均法:指每入庫一批材料,重新計算一次平均單位成本并以該平均單位成本作為本次發出材料的實際單位成本計算其實際成本的一種方法。

      移動加權平均成本=(原結存材料的成本+本批收入材料的實際成本)/(原結存材料的數量+本批收入材料的數量)

      本次發出材料的實際成本=本次發出材料數量×材料移動加權平均成本

       

      以上表為例:

      5月7日購入材料時:

      移動加權平均成本=(4000+11000)/(2000+5000)=2.14

      5月12日發出材料時:

      發出材料的實際成本=4000×2.14=8580

      結存材料成本:

      15000-8580=6420

       

      5月15日購入材料時:

      移動加權平均成本=(6420+7200)/(3000+3000)=2.27

      5月20日發出材料時:

      發出材料的實際成本=2000×2.27=4540

      結存材料成本:      13440-4540=9080

      優點:可以均衡日常核算工作;能及時反映原材料實際成本。

      缺點:在收發材料業務頻繁情況下計算工作量繁重。

      適用范圍:收發材料業務不太頻繁的企業。

       

      (5)個別計價法

      個別計價法:指以某批材料收入時所確定的實際單位成本作為該批材料發出時的實際單位成本的一種方法。

      注意:需要將倉庫中的每批材料分別堆放、各批材料要有記號,標明其實際單位成本,以便確定發出該批材料發出的實際單位成本。

      優點:反映的材料成本最為準確;可以均衡日常核算工作;能及時反映原材料實際成本。

      缺點:在收發材料業務頻繁情況下核算工作量繁重。

      適用范圍:企業規模不大或材料收發業務不多的企業。

       

      2、原材料發出的核算

      根據受益對象計入相關的成本費用中

      (1)日常分項成本結轉的核算

      平時根據發生的每項領料業務的憑證進行賬務處理。

      優點:能及時核算和監督材料耗用,

      缺點:日常核算較繁瑣。

       

      (2)月末集中成本結轉的核算

      平時對發生的領料業務不作賬務處理,等到月末將發生的各種發料憑證進行全部匯總編制發出材料匯總表,然后根據發出材料匯總表進行發出材料成本核算。

      優點:可以簡化平時核算工作,通過發出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規模。

      缺點:月末核算工作量大。

      例:某企業10月份各有關部門領用材料見下表。

       

       

      根據上表,作發出材料分錄

      借:工程施工——甲工程  180000

                   ——乙工程   80000

           機械作業              2300

           物資采購               800

           輔助生產              1200

           管理費用              1000

           貸:原材料——主要材料     202600

                      ——結構件       60000

                       ——機械配件     2000

                       ——其他材料      700

      材料收發采用計劃成本核算

      特點:從原材料收入、發出的憑證到原材料的名細分類賬、總分類賬全部按計劃成本計價。

      (一)原材料收入的核算

      1、月末集中結轉成本的方法:

      在月末根據收料憑證所反映的計劃成本、實際成本編制收入材料匯總表,根據收入材料匯總表作對本月已驗收入庫材料物資的成本的集中結轉。

       

      2、日常分項成本結轉的方法

      在對材料物資進行驗收入庫的同時,根據收料憑證及時辦理該材料物資的成本結轉工作。

       

       

      (二)原材料發出的核算

      企業采用計劃成本計價,在對發出材料物資的成本核算的同時,需要對發出材料物資應分攤的成本差異進行結轉。

      1、日常分項結轉成本的核算

      平時根據發生的每項領料業務的憑證進行賬務處理。

      優點:能及時核算和監督材料耗用,

      缺點:日常核算較繁瑣。

       

      2、月末集中成本結轉的核算

      平時對發生的領料業務不作賬務處理,等到月末,將發生的各種發料憑證進行全部匯總編制發出材料匯總表,然后根據發出材料匯總表結轉發出材料計劃成本和成本差異。

      優點:可以簡化平時核算工作,通過發出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規模。

      缺點:月末核算工作量大。

      3.3.4委托加工物資的核算

       

      委托加工物資核算的原始憑證

       

       

      例:企業發出鋼材一批,委托外單位加工成線材。發出鋼材的計劃成本為8200元,應負擔的材料成本差異率為1%。根據發料憑證,作如下分錄:

      借:委托加工物資             8282

         貸:原材料——主要材料      8200

             材料成本差異              82

       

      支付運雜費及加工費的核算

      例:企業以現金支付上述發出委托加工材料運雜費150元,以銀行存款支付加工單位加工費用300元。根據有關憑證,作如下分錄:

      借:委托加工物資       450

          貸:現金                 150

              銀行存款             300

       

      加工完畢驗收入庫核算

      例:線材加工完畢驗收入庫,其計劃成本為8700元,根據收料憑證,作如下分錄:

      借:原材料——主要材料         8700

          材料成本差異                  32

         貸:委托加工物資                   8732

      3.3.5周轉材料的核算

      周轉材料:指在施工生產過程中,能夠多次使用,并可以基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材料。

      周轉材料按其不同用途和特點可以分為:

      (1)模板 (2)擋板

      (3)架料 (4)其他

      周轉材料特點

      1、勞動手段的特征;2、與材料相同的特征

       

      周轉材料的攤銷方法

      (一)一次攤銷法

      方法:在周轉材料領用時,將其全部價值一次計入成本、費用中。

      適用范圍:易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周轉材料的價值轉移。

       

      (二)分期攤銷法

      方法:根據周轉材料預計使用期限,計算其每期的攤銷額。

       

       

       

      適用范圍:適用于腳手架、跳板、塔吊、輕軌等周轉材料的攤銷。

       

      (三)分次攤銷法

      方法:根據周轉材料預計使用次數,計算其每使用一次的攤銷額。

       

       

       

      適用范圍:適用于擋土板、定型模板等周轉材料的攤銷。

       

      (四)定額攤銷法

      方法:根據每月實際完成的實物工程量和周轉材料消耗定額計算本月攤銷額。

      計算公式:

      周轉材料本月攤銷額=本月完成的實物工程量×單位工程量周轉材料消耗定額

      適用范圍:適用于各種模板等周轉材料的攤銷。

       

      注意:周轉材料無論采用那種攤銷方法,平時計算的攤銷額一般與實際損耗都會有差異,因此,對使用中的周轉材料應定期盤點,對盤點中發現的報廢和短缺周轉材料,及時辦理報廢、短缺手續,計算應補提的攤銷額。

       

      計算公式:

      報廢、短缺的周轉材料應補提的攤銷額=應提攤銷額-已提攤銷額

      應提攤銷額=報廢、短缺的周轉材料的計劃成本-殘料價值

      已提攤銷額=報廢、短缺的周轉材料的計劃成本×(該類在用周轉材料已提攤銷額/該類在用周轉材料計劃成本)

      對于補提的周轉材料攤銷額應該直接或分配計入有關成本、費用中。

       

      設置“周轉材料”賬戶

      周轉材料”賬戶:用于核算企業周轉材料的增減變化情況。另外,在“周轉材料”一級賬戶下,設置“周轉材料—在庫”、“周轉材料—在用”和“周轉材料—攤銷”三個二級賬戶。分別對周轉材料的庫存、在用和攤銷進行二級核算,同時,應按照周轉材料的類別、品種規格設置明細項目,進行明細分類核算。

      周轉材料——周轉材料在用(類別、品種規格)

              ——周轉材料在庫(類別、品種規格)

              ——周轉材料攤銷(類別、品種規格)

       

      周轉材料的賬務處理

      企業外購、自制、委托加工完成驗收入庫的周轉材料的核算與“原材料”核算方法相同。

      施工現場領用主要材料轉作周轉材料的核算,將其成本由“原材料”賬戶轉入“周轉材料”賬戶。

      例:施工現場領用鋼管一批轉作腳手架,計劃成本2000元。

      借:周轉材料—周轉材料在用(腳手架) 2000

          貸:原材料                        2000

       

      領用時,按其全部價值,借記本科目(在用周轉材料),貸記本科目(在庫周轉材料);攤銷時,按攤銷額,借記¡°工程施工¡±等科目,貸記本科目(周轉材料攤銷);退庫時,按其全部價值,借記本科目(在庫周轉材料),貸記本科目(在用周轉材料)。

       

      報廢補提攤銷時,將補提攤銷額,借記¡°工程施工¡±等科目,貸記本科目(周轉材料攤銷);將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料攤銷額的減少,沖減有關成本、費用,借記¡°原材料¡±等科目,貸記¡°工程施工¡±等有關科目,同時,將已提攤銷額,借記本科目(周轉材料攤銷),貸記本科目(在用周轉材料)。

       

      集團公司所屬某項目部在2010年5月領用木模板10立方米,每立方米模板計劃價格為308元。6月末工程竣工盤點現場時,有5立方米模板報廢轉作一般材料,估計價值200元。材料成本差異分攤率為2%。按¡°五五¡±攤銷法進行核算。

       

      相關計算如下:

      5月份領用模板的計劃價格成本為:308×10=3,080

      5月份模板攤銷額為:3080×50%=1,540

      5月末領用模板應攤銷的材料成本差異為:1540×2%=30﹒8

      6月份報廢模板攤銷額為:5×308×50%=770

      6月份報廢模板應攤銷的材料成本差異為:770×2%=15﹒4

       

      5月份領用模板時,編制會計分錄如下:

      借:周轉材料¡ª¡ª在用周轉材料 3,080

        貸:周轉材料¡ª¡ª在庫周轉材料3,080

      5月份模板攤銷額計入工程成本時,分錄如下:

      借:工程施工¡ª¡ª合同成本  1,540

       貸:周轉材料¡ª¡ª周轉材料攤銷 1,540

      5月份分攤周轉材料成本差異時,分錄如下:

      借:工程施工——合同成本  30﹒8

         貸:材料成本差異        30﹒8

       

      6月份報廢模板攤銷額計入工程成本時,編制會計分錄如下:

      借:工程施工¡ª¡ª合同成本   770

         貸:周轉材料¡ª¡ª周轉材料攤銷 770

      6月份分攤周轉材料成本差異時,編制會計分錄如下:

      借:工程施工¡ª¡ª合同成本15﹒4

         貸:材料成本差異     15﹒4

       

      將報廢周轉材料的殘料價值作為原材料入庫時,編制會計分錄如下:

      借:原材料                 200

      貸:工程施工¡ª¡ª合同成本       200

      6月末將模板攤銷額注銷時,編制會計分錄如下

      借:周轉材料¡ª¡ª周轉材料攤銷1,540

         貸:周轉材料¡ª¡ª在用周轉材料1,540

      3.3.6低值易耗品的核算

      低值易耗品:指使用時間較短或單位價值較低,不符合固定資產標準,不能作為固定資產的各種用具物品。

       

      低值易耗品攤銷方法

      一次攤銷法

      方法:在領用低值易耗品時,就將全部價值一次計入當期有關的成本費用中。

      優點:核算簡單。

      缺點:費用負擔不均衡。

      適用范圍:適用于一次領用數量不大、價值較低、使用期限較短或易碎的低值易耗品攤銷。

       

      分期攤銷法

      方法:根據低值易耗品的原價和預計使用期限,將低值易耗品的價值分次攤入成本、費用中去。

      優點:費用負擔均衡。

      缺點:核算繁瑣。

      適用范圍:適用于一次領用數量較大、價值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷。

       

      五五攤銷法

      方法:在領用低值易耗品時,先將其價值的50%計入當期成本費用,然后在其報廢時,再將其余的50%(扣除收回的殘料價值)計入有關的成本費用的一種方法。

      優點:在一定程度上簡化了核算工作。

      缺點:費用負擔欠均衡。

      適用范圍:適用于一次領用數量較大、價值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷 

       

      設置“低值易耗品”賬戶

      低值易耗品”賬戶:用于核算企業低值易耗品的增減變化情況。另外,根據低值易耗品的核算需要,在“低值易耗品”一級賬戶下,設置“低值易耗品—在庫”、“低值易耗品—在用”和“低值易耗品—攤銷”三個二級賬戶。分別對低值易耗品的庫存、在用和攤銷進行二級核算,同時,應按照低值易耗品的類別、品種規格設置明細項目,進行明細分類核算。

       

      各單位應建立存貨的定期清查、盤點制度。存貨應按月、按季盤點,年終結算前要進行一次全面的財產清查。工程項目竣工或停建時,不論是否到年終,都要進行全面的財產清查。存貨清查程序由存貨的主管業務部門、保管部門和財務部門共同商定,方法一旦確定,不得隨意變更。

      3.3.7存貨的清查盤點制度

      存貨清查的程序是:

      (一)確定存貨清查日。存貨清查日一般應確定為月末、季末或年末,應與會計核算的截止日相一致。

      (二)存貨的主管業務部門、存貨的保管部門和財務部門將清查日前的各種收、發、領、退單據登記入賬。

      (三)進行實物盤點。實物盤點時至少兩人一組,實物保管人員必須參加實物盤點。盤點時要按照存貨的實物賬逐項清點(檢尺、檢斤、檢件)、核對、記錄。發現盤盈、盤虧、型號不符、變質、毀損,應登記清楚。

       

      (四)核對賬目。要將倉庫保管員的實物賬與物資主管部門的實物賬、財務部門的明細賬與物資主管部門的明細賬相核對,發現不符時及時查清原因,進行更正。

      (五)編制清查盤點表。清查盤點表應按存貨類別、品名、型號規格列明其數量、單價、金額及盤虧、盤盈和毀損情況。清查盤點表應經存貨的保管人員、存貨的主管業務部門和財務部門核實,并分別在清查盤點表上簽字。

       

      (六)處理盤盈、盤虧和毀損。對發生的存貨盤盈、盤虧和毀損,應由存貨的主管業務部門會同財務部門提出處理意見,按本制度規定的處理方法、處理程序和審批權限,及時進行處理。

      (七)調整賬目。應及時根據清查盤點表和批準后的處理意見調整賬目,使賬實相符。

       

      3.4臨時設施的核算

      臨時設施是指施工企業為保證施工生產和管理工作的正常進行而在施工現場建造的生產和生活用的各種臨時性簡易設施。

      臨時設施包括內容:

      (1)大型臨時設施 如:宿舍、食堂、浴室、辦公室等;

      (2)小型臨時設施 如:作業棚、化灰池等。

       

       

      (四)臨時設施的賬務處理

      1、臨時設施購建核算

      ⑴  購入的:

      借:臨時設施

           貸:銀行存款

      ⑵搭建的:

      ①搭建時:

      借:在建工程

          貸:應付工資

               原材料

       

      例  某公司搭建臨時倉庫過程中,共領用建筑材料193,000元,應付工人工資50,000元、職工福利費7,000元。編制會計分錄如下:

      借:在建工程     250,000

         貸:原材料       193,000

              應付工資       50,000

              應付福利費       7,000

      搭建完成交付使用時,編制會計分錄如下:

      借:臨時設施      250,000

         貸:在建工程       250,000

       

      2、臨時設施攤銷核算

      借:工程施工

             貸:臨時設施攤銷

      采用“分期攤銷法”,在預計使用期限或工程的平均攤銷。

       

       

      上述臨時倉庫預計凈殘值率為4%,計算每月攤銷額。由于工程施工期限為2年,該倉庫價值應在24個月內進行攤銷:

       

      月攤銷額=          =10,000

       

      借:工程施工          10,000

         貸:臨時設施攤銷         10,000

       

      3、臨時設施清理核算

      (1)注銷原值和已提攤銷:

      借:臨時設施清理

        臨時設施攤銷

          貸:臨時設施

      (2)支付拆除費用:

      借:臨時設施清理

             貸:應付工資

       

      (3)回收材料入庫:

      借:原材料

              貸:臨時設施清理

      (4)結轉凈損益

      借:臨時設施清理

             貸:營業外收入

      例  某公司在工程完工時將原值250,000元,已提攤銷額220,000元的臨時辦公室和倉庫拆除清理,在清理過程中,共發生人工費5,000元,收回殘料作價20,000元入庫。

       

      開始清理臨時設施、注銷臨時設施原值和已提攤銷額時:

      借:臨時設施清理 30,000

          臨時設施攤銷 220,000

         貸:臨時設施      250,000

      發生清理費用時:

      借:臨時設施清理  5,000

         貸:應付工資       5,000

       

      收回殘料作價入庫時:

      借:原材料  20,000

         貸:臨時設施清理  20,000

      清理損益:

      借:營業外支出

      處理臨時設施凈損失  150,00

         貸:臨時設施清理     15,000

      第四章 施工企業工程項目成本管理與核算

      4.1施工企業成本核算的對象

      4.2施工企業成本核算的內容

      4.3施工企業成本核算的程序

      4.4施工企業工程項目成本管理

      4.1施工企業成本核算的對象

      (一)建造合同僅僅包括一項工程,且該工程工序簡單,應當將整個合同作為一個成本核算對象,不宜再繼續劃分。例如,一項僅包括土方開挖工程的建造合同;一段路基工程合同等。

      (二)建造合同僅僅包括一個工程,且該工程工序比較復雜,可按照主要工序設置成本核算對象。例如僅包括一座隧道的建造合同,可以設置開挖和支護兩個成本核算對象。

       

      (三)建造合同包括多個單項工程,每個單項工程均有獨立的施工預算,則應當按照每個單項工程設置成本核算對象。例如:某建筑合同為承建高速公路H1標段,其實物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基,則應當分別按照隧道、大橋、路基設置成本核算對象。

       

      (四)同一合同,結構類型相同,開竣工時間相近的若干單位工程,可根據需要合并為一個成本核算對象。例如,某建造合同包括5公里的路基和3座小橋,則可按路基和小橋設置兩個成本核算對象。

      (五)實行工程承包的單位,可將承包單位所承包范圍內的工程作為一個成本核算對象。

      4.2施工企業成本核算的內容

      合同成本應包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

      ¡°直接費用¡±是指為完成合同所發生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。

      ¡°間接費用¡±是指為完成合同所發生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出。

       

      合同的直接費用包括四項費用:

         耗用的人工費用

         耗用的材料費用

         耗用的機械使用費

         其他直接費用

       

      間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用。

      間接費用主要包括臨時設施攤銷費用和施工、生產單位發生的管理人員工資、獎金、福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。

      施工企業成本核算的流程

      4.3工程成本的核算的程序

      在施工生產過程中,為了及時歸集、準確計算和反映各種生產費用的發生、分配情況,施工企業應設置“工程施工”、“制造費用”、“機械作業”、“輔助生產”、“預提費用”、“待攤費用”等科目進行成本核算。

      會計科目的設置

      4104工程施工

      410401 合同成本 

        410401**01 直接人工費

        410401**02 直接材料費

        410401**03 機械使用費

        410401**04 其他直接費

        410401**05 間接費用

        410401**06 分包費用

      410402 合同毛利

      工程施工”多欄式明細賬戶

      工程施工-合同成本”明細賬

       

      將本期發生的生產經營費用按照用途和合同歸集到各有關成本或費用科目;

      期末,將應由本期負擔的待攤費用和預提費用轉入有關成本或費用科目;

      期末,按¡°輔助生產¡±科目所屬明細科目分別編制費用分配表,按照受益對象的受益程度分配計入¡°工程施工¡±、¡°機械作業¡±等成本科目;

       

       

      期末,編制機械費用分配表,將歸集在¡°機械作業¡±科目中的機械使用費按照成本對象的受益程度進行分配,計入¡°工程施工¡±科目;

      編制間接費用分配表,將歸集在¡°制造費用¡±科目中的間接費用按照一定的標準分配計入有關工程成本。

      工程成本的具體核算

      人工費的核算

            直接進行工程施工生產,設有¡°直接人工費¡±成本項目的生產工人工資,應單獨記入¡°工程施工¡±和所屬工程成本明細賬的借方(在明細中記入¡°直接人工費¡±成本項目);以自有機械進行施工并獨立核算,設有¡°人工費¡±成本項目的機械作業人員的工資,應單獨計入¡°機械作業¡±科目和所屬成本明細賬的借方(在明細中記入¡°人工費¡±成本項目);

       

      直接進行輔助生產,設有¡°人工費¡±成本項目的生產工人工資,應記入¡°輔助生產¡±科目和所屬明細賬的借方(在明細中記入¡°人工費¡±成本項目);工程項目管理人員的工資,應記入¡°制造費用¡±科目和所屬明細賬的借方(在明細中記入¡°管理人員工資¡±成本項目);同時,貸¡°應付工資¡±科目。

       

      材料費的核算

           工程施工過程中發生的直接用于形成工程實體的原材料費用,應專門設置¡°直接材料費¡±成本項目。原料和主要材料一般分成本對象領用,應根據領退料憑證直接計入某單項工程成本的¡°直接材料費¡±項目。

           直接用于工程施工、專設成本項目的各種原材料費用,應借¡°工程施工¡±科目及其所屬各成本明細賬的¡°直接材料費¡±成本項目。

       

      所屬自有機械進行施工發生的各種燃料及配件等材料的消耗,屬于獨立建賬進行內部獨立核算的,應借¡°機械作業¡±科目及其所屬¡°燃料及動力¡±、¡°折舊及修理¡±等成本明細賬

      輔助生產單位發生的直接用于輔助生產、專設成本項目的各種原材料費用分配,其分配方法與上述施工生產所耗用的原材料費用分配方法相同,應記入¡°輔助生產¡ª燃料及動力¡±科目 或¡°輔助生產¡ª物料消耗¡±科目的借方。

      大堆材料耗用資料1

                 大堆材料耗用資料2

       

      機械使用費的核算

      機械使用費除外租設備進行施工可直接計入¡°工程施工¡ª機械使用費¡±科目外,應當設置¡°機械作業¡±或¡°輔助生產¡±科目單獨進行歸集,期末按照一定的方法進行分攤進入¡°工程施工¡±科目。

       

      施工企業或其所屬內部獨立核算的單位以自有機械直接進行機械施工應當設置¡°機械作業¡±科目,并設置¡°人工費¡±、 ¡°燃料及動力¡±、 ¡°折舊及修理¡±、 ¡°其他直接費¡±、 ¡°間接費用¡±等相關明細科目進行明細核算,非獨立核算的機械單位以自有機械設備進行施工,發生的成本應首先在¡°輔助生產¡±科目歸集。發生費用時,借記¡°機械作業¡±、¡°輔助生產¡±科目 及其明細科目,貸記¡°原材料¡±、¡°應付工資¡±、¡°累計折舊¡±、¡°現金¡±等科目。

       

      其他直接費的核算

      其他直接費是指企業在施工過程中發生的,除人工費、材料費、機械使用費以外的其他各種直接費用,主要包括:工地材料二次搬運費、檢驗試驗費、生產工具用具使用費、設計和技術援助費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費等。其他直接費用發生時,借記¡°工程施工¡ª其他直接費¡±,貸記有關科目。

      輔助生產的核算與分配

      輔助生產部門:為基本生產部門提供服務時所發生的各項費用非獨立核算部門;生產上的后勤服務部門。

       

       

               明細賬設置如下表:

       

      核算方法舉例:

      1.構件隊領用材料價值54600

      借:輔助生產

                 -構件隊-空心板-材料費 54 600

              貸:原材料                  54 600

      2.應分配工資6 000元、福利費840

      借:輔助生產-構件隊-人工費   6 840

          貸:應付工資                6 000

              應付福利費                840

       

      3.計提設備折舊費2800元、工具攤銷費450元。

      借:輔助生產

      -構件隊-機械使用費  2 800

            -其他直接費     450

          貸:累計折舊          2 800

        低值易耗品-工具攤銷       450

       

      輔助生產費用的分配

      直接分配法:根據實際單位成本及各受益對象的耗用量確定應負擔的費用分配額  

      如:單位產品成本=68 000/200=340元/件工程領用120件、大修工程50件、入庫30

      則:工程施工負擔=340×120=40800

      在建工程=340×50=17 000元;

      原材料=340×30=10 200

       

      賬務處理

      借:工程施工-某工程-材料費  40 800

          在建工程-大修工程       17 000

          原材料-某材料           10 200

            貸:輔助生產-構件隊      68 000

       

      交互分配法:各輔助生產單位之間相互提供勞務的分配,然后對外分配。

       

      內部交互分配:

      供電應負擔的水費=0.612×20000=12240

      供水應負擔的電費=0.18×8 000=1440

      賬務處理:

      借:輔助生產-供電車間    12 240

             輔助生產-供水車間      1 440

             貸:輔助生產-供電車間  1 440

                 輔助生產-供水 車間  2240

       

       

      供電車間對外分配電費

      工程施工應負擔電費=28 000×0.5625=15 750

      管理費用應負擔電費=4 000×0.5625=2 250

      供水車間應負擔的水費

      工程施工應負擔水費=70 000×0.63=44 100

      管理費用應負擔水費=10 000×0.63=6 300

       

      賬務處理:

      借:工程施工-某工程-其他直接費 59 850

         管理費用                     8 550

          貸:輔助生產-供電車間     18 000

              輔助生產-供水車間     50 400

      機械作業的核算與分配

       

       

      結轉機械作業成本時,如是為某單一受益對象發生的支出,可直接將¡°機械作業¡±賬戶歸集的費用轉入有關賬戶;如果是為多個受益對象發生的支出,則應按照一定的方法將機械作業成本在有關對象之間進行分配 。

       

       

      實際成本比例法:即按照各受益對象實際耗用的機械作業量和機械作業的實際單位成本分配和結轉機械作業成本,此種方法適用于單一類別機械的施工核算

      計劃成本比例法:即按照實際發生的機械作業成本與按計劃臺班單價計算的機械作業費用的比例分配計算機械作業成本的方法,適用于多種機械作業的會計核算 

       

      1.使用臺班分配法

      例如:機械作業成本8800元,承包工程-甲工程20臺班、乙工程24臺班。

      單位臺班實際成本=8800/44=200元/臺班

      各受益對象應分配費用:

      甲工程=20×200=4000元;                                        

      乙工程=24×200=4800

       

      賬務處理:

      借:工程施工-甲工程-機械使用費 4 000

                  乙工程-機械使用費  4 800

           貸:機械 作業-承包工程-輪胎式起重機                          8800

       

      2、完成產量分配法

      例如:挖土機完成挖土方6 000立方米,發生費用150 000元。生產統計記錄:甲工程=3600立方米;乙工程=2400立方米。

      ⑴計算要素:單位產量實際成本=150 000/6 000=25元/立方米

      相關受益對象應負擔費用:

      甲工程=25×3600=90 000

      乙工程=25×2400=60 000

       

      賬務處理:

      借:工程施工-甲工程-機械使用費90 000

                   乙工程-機械使用費60 000

          貸:機械作業-承包工程-挖土機

                                  150 000

       

      3、工料成本分配法

      分配標準:相關受益對象的人工費、材料費

      例如:本月為甲、乙兩工程提供運輸的總成本為200 000元。根據賬簿記錄:甲工程工料費為460 000元;乙工程工料費340000元。

       

      計算要素:單位工料費應負擔費用=200 000/800 000=0.25元/

      相關受益對象應負擔費用:

      甲工程=0.25×460 000=115 000元                                                                        乙工程=0.25×340000=85 000

       

      賬務處理:

      借:工程施工-甲工程-機械使用費115 000

                   乙工程-機械使用費 85 000

               貸:機械作業-承包工程-5噸載重車                         200 000

      間接費用的歸集

      間接費用的分配

      直接組織和管理施工生產活動的單位如果同時組織實施幾項合同,則其發生的間接費用應由這幾項合同的成本共同負擔。

      ¡°間接費用應在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本¡±分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。

      ①人工費用比例法

      人工費用比例法是以各合同實際發生的人工費為基數分配間接費用的一種方法。計算如下:

        間接費用分配率=當期發生的全部間接費用÷當期各合同發生的人工費之和

        某合同應負擔的間接費用=該合同實際發生的人工費×間接費用分配率

       

      例如,某建筑公司第一工區同時承建A、B、C三項合同工程,已知A合同發生的人工費140萬元,B合同發生的人工費160萬元,C合同發生的人工費200萬元。第一工區當期共發生間接費用50萬元。

       

      間接費用分配率=50÷(140+160+200)=10

      A合同應負擔的間接費用=140×10%=14(萬元)

      B合同應負擔的間接費用=160×10%=16(萬元)

      C合同應負擔的間接費用=200×10%=20(萬元)

       

      ②直接費用比例法

      直接費用比例法是以各成本對象發生的直接費用為基數分配間接費用的一種方法。計算公式如下:

      間接費用分配率=當期實際發生的全部間接費用÷當期各合同發生的直接費用之和

      某合同當期應負擔的間接費用=該合同當期實際發生的直接費用×間接費用分配率

       

      例如,某建筑公司第二工區同時承建甲、乙、丙三項合同工程,已知甲合同發生的直接 費用150萬元,乙合同發生的直接費用200萬元,丙合同發生的直接費用250萬元。第二工區當期共發生間接費用15萬元。

       

      間接費用分配率=15÷(150+200+250)=2.5

      甲合同應負擔的間接費用=150×2.5%=3.75

      乙合同應負擔的間接費用=200×2.5%=5

      丙合同應負擔的間接費用=250×2.5%=6.25

                                     單位:萬元

      與合同有關的零星收益

      ¡°與合同有關的零星收益¡±,是指在合同執行過程中取得的、但不計入合同收入而應沖減合同成本的非經常性的收益。例如,完成合同后處置殘余物資取得的收益。

      處置這些殘余物資而取得的收益,應沖減合同成本。

      不計入合同成本的各項費用

      企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用

      企業因籌集生產經營所需資金而發生的財務費用

      因訂立合同而發生的有關費用

      4.4施工企業工程項目成本管理

      企業在成本管理禁忌

      (一)一味地以降低成本為目標,而將成本管理與企業的戰略相脫節    

      (二)成本管理的基礎工作做得不夠,給企業的成本管理帶來困難

      (三)成本控制局限于制造成本,未能進行成本全過程控制

       

      (四)成本控制只重視表面的成本,不注重提高生產效率   

      (五)傳統的成本核算方法,不能滿足決策需要   

      (六)成本分析體系不完善,難以對決策做出有力支持   

      (七)成本考核未能落實到位,難以有效地提高企業效益

       

      責任成本管理

      基本程序和內容是:

           1.劃分成本中心及其責任范圍:在工程項目內部將各內部施工單位(公司、段、隊、班組、車間等)和各職能部門劃分為不同的成本中心,并確定每個成本中心所承擔的成本責任。

       

              2.編制責任成本預算:按各責任中心所承擔的不同工作任務和成本責任范圍,分別編制各責任中心的責任預算。責任預算應當以實際工作量和各種定額為依據進行編制,也可以根據工程投標報價中的有關成本預測(估價)進行適當調整后分劈。

       

             3.實行成本控制:各成本中心按照各自的成本責任范圍、責任預算和有關標準,采取降低成本的措施,對實際發生的成本進行控制。

             4.進行責任成本核算:按照責任成本預算確定的成本核算口徑,核算各成本中心的實際成本。

       

            5.編制責任成本業績報告:將實際發生的責任成本與責任成本預算進行對比,計算成本中心的成本節超,分析成本節超的原因,提出改進措施。

            6.考核和獎懲:上一層責任中心對下一層責任中心的業績進行考核,按責任成本制度規定實施獎懲。工程項目各施工單位職工的工資獎金應與責任成本的節超緊密掛鉤。

      責任成本管理的應用

      兩嚴三控¡±是中鐵某局集團在企業管理實踐中獨創的、具有本企業鮮明特色的項目管理機制。其主要內容是:嚴格項目關鍵崗位人員的選聘,嚴格各種失信行為的追究;加強施工預案、責任成本和施工過程的控制。

       

      成本管理體系

       1.集團公司成立成本管理部,是成本管理的牽頭單位

       2.各子(分)公司相應成立成本管理部,實施具體成本管理。

      3.各項目部建立成本控制體系,為成本管理的控制層。

       

      推行兩個掛鉤的運行機制

          公司向項目部收取利潤與對項目部核定的目標成本計劃掛鉤。

          項目部職工收入與目標成本執行情況掛鉤。

       

      建立健全八項制度

      1.施工方案逐級審批制度

      2.工程數量逐級控制制度

      3.價格逐級預控制度

      4.項目經理備用費管理制度

      5. “零利潤”集體承包制度

      6.成本動態管理制度

      7.成本核算與分析報告制度

      8.成本管理督導審計制度

      第五章 施工企業工程項目收入與費用的核算

      5.1工程價款的結算

      5.2收入與費用的確認與核算

      5.1工程價款的結算

      5.1.1工程價款結算的方式

      5.1.2 工程價款結算的核算

      5.1.3與分包單位結算工程價款的核算  

      5.1.1工程價款結算的方式

      1.按月結算。

      即每月終,按已完分部分項工程結算工程價款。按月結算工程價款的,可實行旬末或月中預支,月終結算?缒甓仁┕さ墓こ,在年終進行工程盤點,辦理年度結算。

       

      2.竣工后一次結算

      即在單項工程或建設項目全部竣工后結算工程價款。建設項目或單項工程全部建筑安裝工程建設期在12個月以內,或者工程承包合同價值在100萬元以下的,可以實行工程價款每月月終預支,竣工后一次結算的辦法。

       

      3.分段結算

      即按工程形象進度劃分的不同階段(部位)結算工程價款。當年開工,當年不能竣工的單項工程或單位工程,按照工程形象進度,劃分不同階段進行結算。分段結算可以按月預支工程款。

      4.結算雙方約定并經開戶建設銀行同意的其他結算方式

       

      施工企業預支工程價款,應根據工程進度填列“工程價款預支賬單”,送發包單位和開戶建設銀行辦理付款手續。預支的款項,應在月終或竣工結算時抵充應收的工程款。

      工程價款預支帳單

       

      施工企業于月終完成合同規定的工程形象進度或工程竣工辦理工程價款結算時,應根據實際完成的工程量,對照中標標書或施工圖預算所列工程單價和有關取費標準,計算已完工程價值,編制“已完工程月報表”和“工程價款結算賬單”,經發包單位審查簽證后,送開戶建設銀行辦理結算。 

      已完工程月報表

      工程價款結算帳單

       

      施工企業不管采取何種工程價款結算方式,不論工期長短,其施工期間結算的工程價款總額一般不得超過工程承包合同價值的95%。結算雙方可以在5%的幅度內協商確認尾款比例,并在工程承包合同中訂明。工程尾款在工程竣工后再進行結算。如果施工企業已向發包單位出具履約保函或其他保證的,可以不留尾款。

      5.1.2工程價款結算的核算 

      為了總括地核算和監督與發包單位的工程價款結算情況,施工企業除應設置“應收賬款”、“預收賬款”科目外,還應設置“工程結算”科目。它是“工程施工”科目的備抵科目,用來核算企業根據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。

       

      例1 工程開工前,企業按工程承包合同的規定,收到發包單位通過銀行轉賬交來的工程備料款250000 元。

      借:銀行存款   250000

         貸:預收賬款—預收備料款250000

      例2 月中,企業填列“工程價款預支賬單”,向發包單位預收上半月的工程進度款80000元。

      借:銀行存款  80000

        貸:預收賬款—預收工程款  80000

       

      例3 月末,企業提出“工程價款結算賬單”,與發包單位辦理工程價款結算:本月已完工程價款170000元,按規定應扣還預收工程款80000元、預收備料款5000元。

      借:應收賬款—應收工程款170000

         貸:工程結算            170000

      借:預收賬款—預收工程款80000

                   —預收備料款5000

         貸:應收賬款—應收工程款  85000

      例4 企業收到發包單位支付的工程價款85000元。

      借:銀行存款   85000

          貸:應收賬款———應收工程款 85000

      5.1.3與分包單位結算工程價款的核算

      施工企業作為總包單位向建設單位(發包單位)總承包,再由總包單位將專業工程或其他工程分包給其他施工單位。他們之間的關系是:分包單位應對總包單位負責,總包單位則對發包單位負責。分包單位所完成的工程,應通過總包單位向發包單位辦理工程價款結算。

       

      例1 企業通過銀行向分包單位預付備料款15000 元。

      借:預付賬款—預付分包單位款15000

         貸:銀行存款               15000

      例2 企業已與發包單位辦妥手續,由發包單位撥給分包單位主要材料一批,價值15000元,抵作預付備料款。

      借:預付賬款—預付分包單位款15000

        貸:預收賬款—預收工程款    15000

       

      例3 月中,企業按工程分包合同規定預付給分包單位上半月的工程進度款28000 元。

      借:預付賬款—預付分包單位款 28000

          貸:銀行存款               28000

      例4 月終,企業根據分包單位提出的“工程價款結算賬單”,經審核應付分包單位已完工程價款52000元。

      借:工程施工     52000

          貸:應付賬款—應付工程款 52000

       

      例5 企業按工程合同規定,從應付分包單位工程款中扣回預付備料款5000元,預付工程款28000 元。

      借:應付賬款—應付工程款  33000

        貸:預付賬款—預付分包單位款 33000

      例6 企業以銀行存款支付分包單位已完工程價款19000 元。

      借:應付賬款—應付工程款  19000

         貸:銀行存款              19000

      第十一章 收入與費用的確認與核算

      11.2.1合同收入與合同費用的確認原則

      11.2.2建造合同會計核算對象的確定

      11.2.3建造合同結果的判定

      11.2.4合同完工進度的確定

      11.2.5合同收入和合同費用的確認

      11.2.6預計損失的會計處理

      11.2.7建造合同案例

      11.2.1合同收入與合同費用的確認原則

      總原則:

        如果建造合同的結果建能夠可靠地估計,企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。

      三層含義:

        一是采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件;二是在什么時間確認合同收入和合同費用;三是完工百分比法的含義及運用。

      11.2.2建造合同會計核算對象的確定

      建造合同準則有關合同分立與合同合并的條款,實際上是確定建造合同會計核算對象的規范。

      一般情況下,企業應以所訂立的單項合同為對象,分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。

      如果一項合同包括建造多項資產,準則規定了合同分立的條款,企業應按準則規定的合同分立的原則,確定建造合同的會計核算對象;如果為建造一項或數項資產而簽訂一組合同,準則規定了合同合并的條款,企業應按準則規定的合同合并的原則,確定建造合同的會計核算對象。

      合同分立

      如果一項建造合同包括建造數項資產,在同時具備下列條件的情況下每項資產應分立為單項合同處理:

      (1)每項資產均有獨立的建造計劃;

      (2)建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款;

      (3)每項資產的收入和成本可單獨辨認。

       

      例如:某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同,該合同規定,建筑公司為客戶建造一棟房屋 和一座食堂。在簽訂合同時,建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進行談判,并達成一致意見;房屋的工程造價為400萬元,食堂的工程造價為150萬元。房屋和食堂均有獨立的施工圖預算,房屋的預算成本為370萬元,食堂的預算成本為130萬元。

       

      追加資產的建造,滿足下列條件之一的,應當作為單項合同:

        (一) 該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的(一項或數項)資產存在重大差異.

        (二) 議定該追加資產的造價時,不需要考慮原合同價款。

      合同合并

      一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶,在同時具備下列條件的情況下,應合并為單項合同處理:

      (1)該組合同按一攬子交易簽訂;

      (2)該組合同密切相關,每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分;

      (3)該組合同同時或依次履行。

       

      例如,某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項建造合同,這三項合同分別是建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業污水處理系統。根據合同規定,這三個工程將由該建造承包商同時施工,并根據整個項目的施工進度辦理價款結算。

      11.2.3建造合同結果的判定

      按結果的確定性,建造合同結果分為可以可靠估計或不能可靠估計。

      建造合同結果不能可靠估計時,企業不能根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。

      固定造價合同結果的判定

      (1)合同總收入能夠可靠的計量;

      (2)與合同相關的經濟利益能夠流入企業;

      (3)在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定;

      (4)為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚的區分和可靠地計量。

      成本加成合同結果的判定

      (1)與合同相關的經濟利益能夠流入企業;

      (2)實際發生的合同成本能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量。

      11.2.4合同完工進度的確定

      企業確定合同完工進度可選用下列方法:

      (1)累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例;

      (2)已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例;

      (3)已完合同工作的測量。

       

      1.累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例。這是一種較常用的確定完工進度的方法。

          合同完工進度=(累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本)×100%

       

      例如:某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的建造合同,合同規定的建設期為三年。第一年,實際發生合同成本300萬元,年末預計為完成合同尚需發生成本520萬元;第二年,實際發生合同成本為400萬元,年末預計為完成合同尚需發生成本150萬元。

       

      根據資料,計算合同完工進度如下:

      第一年合同完工進度=300/(300+520)×100%=37

      第二年合同完工進度=(300+400)/(300+400+150)×100%=82

       

      注意事項

      累計實際發生的合同成本不包括下列內容:

      (1)與合同未來活動相關的合同成本,例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。

      (2)在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

       

      例如,某建筑公司承建A工程,工期兩年,A工程的預計總成本為1000萬元。第一年,該建筑公司的¡°工程施工--A工程¡±帳戶的實際發生額為680萬元。其中:人工費150萬元;材料費380萬元;機械使用費100萬元;其他直接費和工程間接費50萬元。經查明,A工程領用的材料中有一批雖已運到施工現場但尚未使用,尚未使用的材料成本為80萬元。

       

      計算第一年的完工進度如下:

        合同完工進度=(680-80)/1000×100%=60

       

      例如,甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同,承建A、B兩項工程。該項合同的A、B兩項工程密切相關,客戶要求同時施工,一起交付,工期為兩年。合同規定的總金額為1100萬元。甲建筑公司決定A工程由自己施工,B工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建,甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。

       

      第一年,甲公司自行施工的A工程實際發生工程成本450萬元,預計為完成A工程尚需發生工程成本150萬元,甲公司根據乙公司分包的B工程的完工進度,向乙公司支付了B工程的進度款250萬元,并向乙公司預付了下年度備料款50萬元。

       

      甲公司根據上述資料計算確定該項建造合同第一年的完工進度如下:         

         合同完工進度=(450+250)/(450+150+400)×100%=70

       

      2.已完工程的合同工作量占合同預計總工作量的比例。

          合同完工進度=已經完成的合同工作量÷合同預計總工作量×100%

       

      某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項建造合同,合同規定的總金額為8000萬元,工期為三年。該公司第一年修建了30公里,第二年修建了40公里。

       

      根據上述資料,計算合同完工進度如下:

      第一年合同完工進度=(30/100)×100

      =30

        第二年合同完工進度=(30+40)/100 ×100%=70

       

       

      3.已完合同工作的測量。該方法是在無法根據上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊測量方法,適用于一些特殊的建造合同,如水下施工工程等,須由專業人員現場進行科學測定。

       

      例如,某建筑公司承建一項水下作業工程,在資產負債表日,經專業人員現場測定,已完工作量已達合同總工作量的80%。則該合同的完工進度為80%。

      11.2.5合同收入和合同費用的確認

      當年應確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前年度累計已確認的收入

      當年確認的毛利=(合同總收入-合同預計總成本)×完工進度-以前年度累計已確認的毛利

      當年確認的合同費用=當年確認的合同收入-當年確認的合同毛利

       

       

      例:某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的固定造價合同。合同規定的工期為三年。假定經計算第一年完工進度為30%,第二年完工進度已達80%,經測定前兩年的合同預計總成本均為800萬元。第三年工程全部完成,累計實際發生合同成本750萬元。

       

      根據上述資料計算各期確認的合同收入和費用如下: 單位(萬元)

      第一年確認的合同收入=1000×30%=300

      第一年確認的合同毛利=(1000-800)×30%=60

      第一年確認的合同費用=300-60=240

       

      其帳務處理是:

      借:主營業務成本     2400000

         工程施工--合同毛利 600000

           貸:主營業務收入     3000000

       

      第二年確認的合同收入=(1000×80%)-300=500(萬元)

      第二年確認的合同毛利=(1000-800)×80%-60=100(萬元)

       第二年確認的合同費用=500-100=400(萬元)

       

      其帳務處理是:

      借:主營業務成本      4000000

        工程施工--合同毛利 1000000

            貸:主營業務收入          5000000

       

      第三年確認的合同收入=1000-(300+500)=200(萬元)

      第三年確認的合同毛利=(1000-750)-(60+100)=90(萬元)

      第三年確認的合同費用=200-90=110(萬元)

       

      其帳務處理是:

      借:主營業務成本      1100000 

        工程施工--合同毛利  900000

          貸:主營業務收入          2000000

      建造合同的結果不能可靠估計的

      (1合同成本能夠收回的,合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認,合同成本在其發生的當期確認為費用,即確認的合同收入等于合同費用;

      (2合同成本不能收回的,應在發生時立即確認為費用,不確認收入。

       

      例如,某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同。第一年實際發生工程成本40萬元,雙方均能履行合同規定的義務。但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠估計。

       

      公司可將當年發生的成本金額同時確認為當年的收入和費用,當年不確認利潤。

      其帳務處理如下:

      借:主營業務成本 400000

        貸:主營業務收入 400000

       

      假定該公司當年與客戶只辦理價款結算15萬元,由于客戶出現財務危機,其余款項可能收不回來。

       

      該公司只將15萬元確認為當年的收入,40萬元應確認為當年的費用。

      其帳務處理如下:

      借:主營業務成本 400000

      貸:主營業務收入      150000

          工程施工--合同毛利 250000

       

      11.2.6預計損失的會計處理

      如果預計總成本將超過合同預計總收入,應將預計損失立即確認為當期費用。

       

      例如,某建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同,最初預計總成本為90萬元。第一年實際發生成本63萬元,年末,預計為完成合同尚需發生成本42萬元。假定該合同的結果能夠可靠地估計。

       

      該公司應在年末時進行如下會計處理:

      第一年合同完工進度=63/(63+42)×100%=60

      第一年確認的合同收入=合同總收入×60%=100×60%=60(萬元)

       

      第一年確認的合同毛利=〔100-(63+42)〕×60%=-3(萬元)

      第一年應確認的合同費用=收入-毛利=60-(-3)=63(萬元)

       第一年預計的合同損失=〔(63+42)-100〕×(1-60%)=2(萬元)

       

      其賬務處理為:

      借:主營業務成本 630000

      貸:主營業務收入   600000

        工程施工--毛利  30000

      同時,

      借:資產減值損失¡ª¡ª合同預計損失 20000

          貸:存貨跌價準備¡ª¡ª預計損失準備 20000

      11.2.7建造合同案例

      例:假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同,承建一座橋梁。工程已于2007年7月開工,預計2008年10月完工。到2007年底,建造該項工程的有關資料如下:

       

      2007年底

             

      至目前為止已發生的成本  2000000

      完成合同尚需發生成本   6000000

      已結算工程價款      1800000

      實際收到價款       1500000

       

       

      確定2007年的

      合同完工進度

      (請大家計算

       

       

       

      07年完工進度

           25%  

       

      計量確認07年的收入、費用和毛利

                         

       

      (請大家計算

      2007

      年末累計         以前年度確認  本年度確認

       

      收入。9000000×25%)   0    2250000

       

      毛利。1000000×25%)   0     250000

       

      費用 。ㄊ杖耄   0    2000000

       

       

      請大家編制有關會計分錄,并在會計報表中披露有關信息

      2007年的會計分錄

       

      (1)登記實際發生的合同成本

        借:工程施工 2000000

          貸:應付工資、原材料等 2000000

      (2)登記已結算的工程價款

        借:應收賬款 1800000

          貸:工程結算 1800000

       

       

      (3)登記已收的工程價款

      借:銀行存款 1500000

          貸:應收賬款 1500000

      (4)登記確認的收入、費用和毛利

      借:工程施工--毛利 250000

          主營業務成本  2000000

           貸:主營業務收入 2250000

      2007年建造合同在會計報表中的披露

      (1)在資產負債表中披露下列信息:

          已完工尚未結算款:本項目應在流動資產類項目中列示,反映在建合同已完工部分但尚未辦理結算的價款,根據"工程施工"科目余額減"工程結算"科目余額后的差額填列,金額為450000元(2250000-1800000)。

       

      (2)在利潤表中披露下列信息:

      ①主營業務收入:根據"主營業務收入"科目本年貸方發生額填列。金額為2250000元。

      ②主營業務成本:根據"主營業務成本"科目本年借方發生額填列。金額為2000000元。

       

       

      (3)在會計報表附注中披露下列信息:

      ①確定合同完工進度的方法:本例合同完工進度根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。

      ②在建工程累計已發生的成本:根據"工程施工"科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。

       

      ③在建工程已結算價款:反映在建合同累計已辦理結算的工程價款,根據"工程結算"科目的余額填列。金額為1800000元。

      ④合同總金額:9000000元。

      2008年底

      到2008年底,建造該項工程的有關資料如下:

       

      至目前為止已發生的成本      5832000 

       

      完成合同尚需發生成本       2268000      

       

      已結算工程價款          4800000   

       

      實際收到價款           3500000  

       

      請大家計算確定08年的合同完工進度

                

       

       

      08年的完工進度72

       

      請大家計算08年的收入、費用和毛利

       

          年末累計       以前年度確認   本年度確認

      收入。9000000×72%)      2250000        4230000

           =6480000   

      毛利 。900000×72%)      250000         398000

            =648000   

      費用 。ㄊ杖耄      2000000        3832000

            =5832000

       

       

      請大家編制2008

      有關會計分錄,并在

      會計報表中披露有關

      信息

      2008年的會計分錄

      (1)登記實際發生的合同成本

      借:工程施工 3832000

        貸:應付工資、原材料等 3832000

      (2)登記已結算的工程價款

      借:應收賬款 4800000

         貸:工程結算 4800000

       

      (3)登記已收的工程價款

      借:銀行存款 3500000

          貸:應收賬款 3500000

      (4)登記確認的收入、費用和毛利

      借:工程施工--合同毛利 398000

           主營業務成本     3832000

            貸:主營業務收入   4230000

       

      2008年建造合同在會計報表中的披露:

      在資產負債表中披露下列信息:

            已結算尚未完工款:本項目應在流動負債類項目中列示,反映在建合同未完工部分已經辦理了結算的價款,根據"工程結算"科目余額減"工程施工"科目余額后的差額填列,金額為120000元(1800000+4800000-2250000-420000)。

       

      在利潤表和附注中披露的信息與2007年基本相同。

      2009年10月該項工程完成時的有關資料如下

      至目前為止已發生的成本  8100000

       

      完成合同尚需發生成本  

       

      已結算工程價款      2400000

       

      實際收到價款       4000000

       

      確定請大家計算09年的合同完工進度

       

      100

       

      請大家計算確認09年的收入、費用和毛利

                         

       

            年末累計     以前年度確認    本年度確認

       

      收入   9000000    6480000         2520000

       

      毛利   900000     648000         252000

       

      費用 (收入-毛利)     5832000         2268000

            =8100000

       

       

      請大家編制2009年有關會計分錄,并在會計報表中披露有關信息

      2009年的會計分錄

      (1)登記實際發生的合同成本

      借:工程施工 2268000

         貸:應付工資、原材料等 2268000

      (2)登記已結算的工程價款

      借:應收賬款 2400000

          貸:工程結算 2400000

       

      (3)登記已收的工程價款

      借:銀行存款 4000000

          貸:應收賬款 4000000

      (4)登記確認的收入、費用和毛利

      借:工程施工¡ª合同毛利 252000

          主營業務成本      2268000

             貸:主營業務收入    2520000

       

      工程完工時,將"工程施工"科目的余額與"工程結算"科目的余額對沖

      借:工程結算 9000000

      貸:工程施工--合同毛利  900000

          工程施工¡ª合同成本 8100000

       

       

      2009年建造合同在會計報表中的披露:  由于該項工程在2006年已經全部完工,工程價款已全部辦理了結算并已收訖,因此只需在利潤表中披露當年確認的收入和費用即可。

       

      建造合同核算程序

      成立組織機構

      成立由經營計劃、勞資、物資、設備、施工技術、統計、財務和審計等部門人員參與的建造合同工作協調小組。該小組承擔建造合同收入、預計總成本、完工進度的確定。

       

      合同總收入的確定

        經營計劃部門根據所簽合同確定的初始合同收入,以及業主認可的合同變更、獎勵和索賠等收入,從而計算確定建造合同總收入。

        初始合同收入是指與業主簽訂的合同中確定的合同總金額扣除其他計入合同金額但由業主掌握使用的部分。如合同條款中明確規定的降造費以及工程集團公司分配任務按規定收取的總包費用等。

          

       

      若合同項目沒有明確的包價,要遵從謹慎性原則,合理地確定合同總收入,相關的收入預計數據應報上級主管部門審核批準。

      驗工計價及工程價款結算情況

           經營計劃部門根據合同項目驗工計價情況,確定業主認可的驗工計價金額。其中,不包括自行驗工計價金額;財務部門根據合同項目結算情況,做相關賬務處理。

      建造合同未來成本的測算

      施工單位在每個會計期末,應當以工程投標報價為基礎,組織相關業務部門測算執行合同預計將要發生的合同成本。

      (1)施工技術部門,熟悉工程圖紙,進一步細化、優化施工組織設計,提出各項直接費用的節約措施和方案,提供合同各分項工程施工所要發生的用工數量、材料品種和數量、機械種類和臺班數量;預計合同變更所引起的人工、材料、機械等使用變化情況;

       

      (2)物資供應部門,詳細調查當地各種材料的供應價格并考慮日后可能發生的價格波動因素,編制材料價目表;

      (3)設備管理部門,根據施工機械配置、機械使用狀況及臺班消耗定額結合當地電力、燃油料價格、工日單價、實際折舊情況、預計修理支出等分析機械費用開支,確定臺班單價;

      (4)財務部門,根據工程管理人員數量、預計人員月工資、合同工期計算編制管理人員工資預算表;按計算基數和國家

       

      規定的標準計提各項附加費、統籌養老保險、住房公積金、失業保險、醫療保險等費用;根據籌資方案編制財務費用預算;根據管理人員數量、合同工期編制辦公費、差旅費、招待費、折舊費、修理費、管理工具用具等間接性費用的開支預算。

      (5)計劃部門,編制臨時設施預算支出;根據用工數量編制直接人工費預算;根據各業務部門提供的預算資料,編制將要發生的合同成本,并經一定會議批準確認。

      建造合同減值核算案例

      例:某建筑公司簽訂了一項總金額為240萬元的建造合同,工期三年。第一年實際發生成本130萬元,年末預計完成合同尚需發生成本130萬元。

      (以下為第一種作法)

       

      請大家分年度確認有關收入、費用、毛利及預計損失。

       

      第一年年末:

      合同完工進度=(累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本)×100%=130÷(130+130)×100%=50%

      當年應確認的合同收入=合同總收入×完工進度-累計已確認的收入=240×50%-0=120萬元

       

      當年確認的毛利=(合同總收入-合同預計總成本)×完工進度-累計已確認的毛利=[240-(130+130)]×50%-0=-10萬元

      當年確認的合同費用=當年確認的合同收入-當年確認的合同毛利=120-(-10)=130萬元

      當年應確認預計損失額=[(130+130)-240]×(1-50%)-0=10萬元

       

      該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做如下賬務處理:

      借:主營業務成本            130

          貸:主營業務收入           120

              工程施工¡ª合同毛利      10

       

       

      該公司年末計提預計損失準備做如下賬務處理:

      借:管理費用¡ª合同預計損失 10

          貸:存貨跌價準備¡ª預計損失準備 10

       

      第二年實際發生成本40萬元,年末預計完成合同尚需發生成本80萬元。

       

      第二年年末:

      合同完工進度=(130+40)÷(130+40+80)×100%=68%

      當年應確認的合同收入=合同總收入×完工進度-累計已確認的收入=240×68%-120=43.2萬元

      當年確認的毛利=(合同總收入-合同預計總成本)×完工進度-累計已確認的毛利=[240-(130+40+80)] ×68%-(-10)=3.2萬元

       

      當年確認的合同費用=當年確認的合同收入-當年確認的合同毛利=43.2-3.2=40萬元

      當年應確認預計損失額=[(130+40+80)-240]×(1-68%)-10=-6.8萬元

       

      該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做如下賬務處理:

      借:主營業務成本      40

          工程施工¡ª合同毛利 3.2

          貸:主營業務收入     43.2

                 

       

       

       

      該公司年末沖回多提預計損失準備做如下賬務處理:

      借:存貨跌價準備¡ª預計損失準備 6.8

        貸:管理費用¡ª合同預計損失     6.8

       

      第三年實際發生成本100萬元。

       

      第三年合同完工時,確認當年合同收入、合同費用及合同毛利,并應轉銷預計損失準備:

      當年確認的合同收入=合同總收入-累計已確認的收入=240-(120+43.2)=76.8萬元

      當年確認的毛利=合同總收入-合同總成本-累計已確認的毛利=240-(130+40+100)-(-10+3.2)=-23.2萬元

      當年確認的合同費用=當年確認的合同收入-當年確認的毛利=76.8-(-23.2)=100萬元

       

      借:主營業務成本  100

        貸:工程施工―合同毛利    23.2

             主營業務收入          76.8

        借:存貨跌價準備―預計損失準備3.2

          貸:管理費用¡ª合同預計損失    3.2

      第二種作法:

      第三年合同完工時,確認當年合同收入、合同費用及合同毛利,并應轉銷預計損失準備:

      當年確認的合同收入=240-(120+43.2)=76.8萬元

      當年確認的毛利=240-(130+40+100)-(-10+3.2)=-23.2萬元

      當年確認的合同費用=當年確認的合同收入-當年確認的毛利-以前年度多提在本年度沖銷預計損失準備=76.8-(-23.2)-3.2 =96.8萬元

       

      借:主營業務成本           96.8

          存貨跌價準備―預計損失準備3.2

            貸:工程施工―合同毛利      23.2

                主營業務收入            76.8

       

       

      第三部分 施工企業納稅管理

      12.1施工企業生產經營活動應繳納的稅種

      12.2施工企業繳納各種稅金的賬務處理

      12.3施工企業納稅籌劃案例

      12.4工程分包的稅務與會計

      12.1施工企業生產經營活動應繳納的稅種

           按照現行有關規定,施工企業的應納稅種一般包括:

      增值稅(從事貨物銷售及提供加工、修理修配勞務的施工企業)

      營業稅(所有施工企業)

      企業所得稅(所有施工企業)

       

      城鎮土地使用稅(占有使用城鎮土地的施工企業)

      城市維護建設稅(所有施工企業)

      房產稅(在城市、縣城、建制鎮、企業)

      印花稅(所有施工企業)

      土地增值稅(轉讓房地產的施工企業)

      車船使用稅(擁有車船的施工企業)

      履行代扣代繳個人所得稅義務

      增   值 

      一般納稅人銷售農業機械、農業產品等適用稅率13%、銷售其他貨物或應稅勞務稅率17%。

      小規模納稅人適用稅率3%。

      銷售使用過的固定資產實行按稅率4%減半征收。

       

      •       營  業 

       

      根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》

       

      中華人民共和國國務院令540號文件所附營

       

      業稅稅目稅率表規定建筑業稅率為3%。 

       

      根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》財政部 國家稅務總局第52號令第二十五條納稅人提供建筑業或者租賃業勞務,采取直接收款方式的,其納稅義務發生時間為收到銷售款的當天。

      采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

      附注:根據地稅機關的要求,施工單位所繳納的建筑業營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加可由房地產開發企業與稅務機關簽訂《代扣代繳稅款協議書》,房地產開發企業在撥付工程款時履行代扣代繳義務。

      城市維護建設稅

      城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。

      不論是國有企業、集體企業、私營企業、個體工商戶、還是其他單位。個人,只要繳納了消費稅、增值稅、營業稅中的任何一種稅,都必須同時繳納城市維護建設稅。

      外商投資企業和外國企業暫不繳納城市維護建設稅。

       

      不同地區的納稅人,實行不同檔次的稅率,具體規定是:

      (1)納稅人所在地在市區的,稅率為7%;

      (2)納稅人所在地在縣城、建制鎮的,稅率為5%;

       (3)納稅人所在地不在城市市區、縣城、建制鎮的,稅率為1%。

       

       


      教育費附加

      教育費附加是為發展教育事業而征收的一種專項資金。由稅務機關負責征收,其收入納入財政預算管理,作為教育專項資金,由教育行政部門統籌安排,用于改善中小學教學設施和辦學條件。

      繳納單位為繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人(繳納農村教育事業費附加的單位除外)。

      教育費附加以納稅人繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計征依據,附加率為3%(從事生產卷煙和煙葉生產的單位減半征收)。

       

      教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據,以3 %附加率 ,分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納。

      凡繳納增值稅、營業稅、消費稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個人,按照實際繳納“三稅”稅額的1%繳納地方教育附加。 

       

      土地增值稅

      土地增值稅的課稅對象是有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權所取得的增值額。

      土地增值稅的納稅人是轉讓國有土地使用權及地上的一切建筑物和其他附著物產權,并取得收人的單位和個人,不僅包括機關、團體、部隊、企業事業單位、個體工商戶及國內其他單位和個人,還包括外商投資企業、外國企業及外國機構、華僑、我國港澳臺同胞及外國公民等 。

       

      企業所得稅 

      根據《中華人民共和國企業所得稅法》中華人民共和國主席令第63號文件第四條規定, 企業所得稅的稅率為25%。

      小型微利企業20%。

      被列為高新開發區的企業15%。

      城鎮土地使用稅 

      根據山東省人民政府《關于調整城鎮土地使用稅稅額標準的通知》(魯政字〔2007〕172號)所附《山東省城鎮土地使用稅稅額表》規定臨沂市市區為每年每平方米8元。

       

      契   

      契稅是在土地、房屋不動產所有權和使用權發生轉移變動時,按當事人雙方所訂契約產價的一定比例向產權承受人(即產權轉移后接收人)征收的一種稅。

      在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬,承受的單位和個人為契稅的納稅人,應當依規定繳納契稅。所稱單位,是指企業單位、事業單位、國家機關、軍事單位和社會團體以及其他組織。所稱個人,是指個體經營者及其他個人。

      印  花   

      根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列明的《印花稅稅目稅率表》中的相關規定,建筑安裝承包合同按照承包金額萬分之三貼花;產權轉移書據按照所載金額的萬分之五貼花。

      • 

       

      印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受的應稅經濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成稅收任務,故名印花稅。

      印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征稅,沒有列舉的憑證不征稅。列舉征稅的憑證分為五類,即經濟合同、產權轉移書據,營業賬簿,權利、許可證照和經財政部門確定征稅的其他憑證。

       

      凡在我國境內書立、領受屬于征稅范圍內所列憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅義務人。其包括各類企業、事業、機關、團體、部隊,以及中外合資經營企業、中外合作經營企業。外資企業、外國公司企業和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。按照征稅項目劃分的具體納稅人是:立合同人、立賬簿人、立據人、領受人

      印花稅根據不同征稅項目,分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。

       

      城鎮土地使用稅

      城鎮土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內,對擁有土地使用權的單位和個人以實際占用的土地單位面積為計稅標準,按規定稅額征收的一種稅。

      凡在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人,為城鎮土地使用稅的納稅義務人。

      耕地占用稅

      占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人,都是耕地占用稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)。

      耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積計稅,按照規定稅額一次性征收。

      納稅人必須在經土地管理部門批準占用耕地之日起30日內繳納耕地占用稅。

       

      車船使用稅

      車船使用稅的征稅對象是行駛于公共道路的車輛和航行于國內河流、湖泊或領?诎兜拇。 凡在中華人民共和國境內擁有并且使用車船的單位和個人,為車船使用稅的納稅義務人。

      車船使用稅采用定額稅率,即對征稅的車船規定單位固定稅額。

      車船使用稅的納稅期限實行按年征收、分期繳納。一般規定為按季或半年征收。

      納稅人應根據稅法規定,將現有車船的數量、種類、噸位和用途等情況,據實向當地稅務機關辦理納稅申報。

       

      載客大于或等于20人的每輛每年600元;載客大于等于9人且小于20人的每輛每年480元;載客小于或等于9人的每輛每年420元;排量小于1升的每輛每年240元。載貨汽車的年稅額為按自重每噸96元;三輪汽車和低速貨車的年稅額為按自重每噸60元;摩托車的年稅額為每輛60元;船按凈噸位的不同,年稅額為每噸3至6元。 

      房  產 

      •房產稅:是以房產為征稅對象,按照房產的計稅余值或出租房產取得的租金收入,向產權所有人征收的一種稅。

      •自用房產應納房產稅額=按照房產余值(房產原值×70%)×1.2%

      •房屋出租年應納稅額=年租金收入×12%

      個人所得稅

      2007年12月29日,十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定。工資、薪金個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。

      利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率 。

      附:個人工資、薪金適用稅率表:

       

      計算公式

      •應納個人所得稅=不含稅級距工資額×適用稅率-速算扣除數。

      •例:某職工8月應發工資補貼等2400元。

      •應納個人所得稅=(2400-2000)×5%=20

      •某職工8月應發工資補貼等3400元。

      •應納個人所得稅=(3400-2000)×10%-25=115

       

      工資、薪金所得,是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。這就是說,個人取得的所得,只要是與任職、受雇有關,不管其單位的資金開支渠道或以現金、實物、有價證卷等形式支付的,都是工資、薪金所得項目的課稅對象。

       

      1、個人所得稅免稅項目(十四項)

      ①省級政府、國務院部委等,及外國組織頒發的科教文衛等獎金。(級別、用途)

      ②國債和國家發行的金融債券利息。

      ③按國家統一規定發給的補貼、津貼。(兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元)

      ④福利費、撫恤金、救濟金。

      ⑤保險賠款。

      ⑥見義勇為獎金(鄉鎮級以上)。

       

      ⑦按規定提取并繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金,不計入個人當期的工資、薪金收入,免征。超過規定的部分,計征個人所得稅。

      ⑧個人取得的教育儲蓄存款利息所得。等等……

      2、減稅項目(三項)

      ①殘疾、孤老、烈屬的所得。

      ②嚴重自然災害造成重大損失的。

      ③其它國務院財政部門規定的。

       

      3、暫免征稅項目(九項)

      ①外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

      ②外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。

      ③外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等,經當地稅務機關審核批準為合理的部分。

      ④個人舉報、協查違法犯罪行為而獲得的獎金。

      ⑤個人辦理代扣代繳稅款的手續費。

       

      ⑥個人轉讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。

      ⑦高級專家(政府特殊津貼)延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅。

      ⑧外籍個人從外商投資企業取得的股息,紅得所得

      ⑨在國內工作的外籍專家,符合以下7個條件之一的取得的工資、薪金免稅

      12.2施工企業繳納各種稅金的賬務處理

      工程價款結算收入,應繳納的營業稅
        借:主營業務稅金及附加
          貸:應交稅金--應交營業稅

      小規模納稅人購進貨物,無論是普通發票還是增值稅專用發票:
        借:物資采購(或庫存材料等)
          貸:銀行存款等

       

      小規模納稅人銷售貨物,按含稅價格開具發票,并計算  
      不含稅價格=含稅價格/(1+應用稅率)
        借:銀行存款等
          貸:其他業務收入
            應稅稅金--應交增值稅

       

      企業取得生產經營所得和其他所得,應繳納的企業所得稅:  
       借:所得稅
         貸:應交稅金--應交企業所得稅

       

      企業發放工資及其他勞動報酬,代扣代繳個人所得稅時:  
        借:應付工資

          貸:應交稅金--代扣個人所得稅

       

      企業計算繳納營業稅、增值稅時,一并計算應繳納的城市維護建設稅
        借:主營業務稅金及附加
          其他業務支出
          固定資產清理
          貸:應交稅金--應交城建稅

       

      企業計算繳納營業稅、增值稅時,一并計算應繳納的教育附加稅
      借:主營業務稅金及附加
        其他業務支出
        固定資產清理
        貸:其他應交款--應交教育費附加

       

      企業計算應交納的房產稅

         借:管理費用--房產稅

            貸:應交稅金--應交房產費

      企業計算應繳納的城鎮土地使用稅

       借:管理費用--城鎮土地使用稅
       貸:應交稅金--應交城鎮土地使用稅

       

      企業計算應交的車船使用稅
      借:管理費用--車船使用稅
        貸:應交稅金--應交車船使用稅

      企業購買印花稅票或匯繳印花稅時  
        借:管理費用--印花稅
          貸:銀行存款

       

      企業轉讓已使用的房地產以及開發企業銷售房地產開發產品,計算應繳的土地增值稅
       借:固定資產清理
         主營業務稅金及附加
         貸:應交稅金--應交土地增值稅

      第四部分 稅收籌劃及案例

      12.3.1納稅籌劃概述

      納稅籌劃是指納稅人在不違法的前提下采用各種手段和方法實現降低納稅負擔的行為。

      外部條件

      市場經濟的存在,企業成為真正的市場主體

      稅收法制建設水平

      納稅人的合法權益得到應有的尊重

      社會輿論對稅收籌劃活動有正確的認識

       

      籌劃主體自身的條件

      具有一定的經營規模

      規模越大,越值得籌劃

      規模越大,籌劃的空間也越大

      擁有一支具備相關專業知識熟練的理財隊伍

      納稅籌劃需要一個知識結構合理的理財群體

      群體中各“專才”能夠有效溝通并形成合力

      管理決策層對稅收籌劃有正確的認識

      不會對納稅籌劃工作提出不恰當的目標和要求

      管理層能夠對納稅籌劃工作給予必要的支持和協調

      在企業上下對納稅籌劃形成共識,有利于籌劃方案的貫徹、執行

       

      納稅籌劃的原則

      合法原則

      帳證完整,資料真實原則

      綜合衡量,全面考慮

      事前籌劃原則

       

           設A企業2010年初申報2009年應納稅所得額為1000萬元,那么:

             應納所得稅=1000×25%=250萬元

         在預繳稅負允許的前提下,如果該企業存在資金不充足的情況,在2009年12月,預測到這個結果,那么在12月31日前就將會發生在2010年需要支付的費用進行預提,預提金額假若為300萬元,那么年終應納稅所得變為700萬元元,則:

              應納所得稅=700×25%=175萬元

            少支付75萬元的所得稅費用,就可緩解企業的資金壓力,這充分說明了事前分析預測的重要性。

      12.3.2營業稅的計算與繳納

      ①工程轉包或分包:以全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額?偝邪藘H負擔自己的這部分稅。(分或轉包給其它人的,要代扣代繳!

      ②建筑、修繕、裝飾工程作業的,無論是“包工包料”還是“包工不包料”,營業額=工費+材料+動力

       

      ③安裝工程:凡安裝的設備價值作為安裝工程產值的,營業額包括設備價款

      ④自建行為

      A、自建自用的房屋不納營業稅,

      B、自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售),其自建行為應按建筑業繳納營業稅,再按銷售不動產繳納營業稅。

         a.建筑業營業稅

      =工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-3%)×3%

         b.銷售不動產營業稅=銷售價格×5%

       

      例:甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產開發公司承建一幢寫字樓,之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后,房地產開發公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應付給甲建筑公司的工程勞務費;甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用,另一幢市值2200萬元(抵頂價2000萬元)的普通住宅抵頂了應付給乙建筑公司的工程勞務費。要求:請分別計算有關各方應納和應扣繳的營業稅稅款。

      ①建筑業分包、轉包業務營業額的確定;

      ②代扣代繳營業稅的計算;

      ③銷售不動產營業稅的計算。

       

      解:(1)甲建筑公司應納建筑業的營業稅=(16000-7000´3%=270(萬元)

      (2)甲建筑公司代扣代繳乙建筑公司建筑業營業稅=7000´3%=210(萬元)

      (3)房地產公司應納銷售不動產營業稅

      =4000´5%=200(萬元)

      (4)甲建筑公司應納銷售不動產營業稅

      =(2200-4000÷2´5%=10(萬元)

       

      營業稅與增值稅征稅范圍的劃分

      1、建筑業

      ①商砼、預制構件或建筑材料用于工程的,在移送使用時征增值稅

      ②在施工現場制作的,征營業稅,不征增值稅

       

      某建筑公司2009年發生下列經濟業務: (1)承包甲工程,該工程投資額為2000萬。該公司將其中的安裝工程500萬分給某安裝公司。該工程采用月中預支,月末結算,竣工后清算的辦法。當月建設單位預支其工程款2000萬,其按相同比例將安裝工程款付給安裝公司。月終結算時,建筑公司完成的工作量為250萬,安裝公司完成的工作量為45萬。

       

      (2)建筑公司附設一生產水泥預制件廠,當月除將價值20萬的水泥預制件用于甲建筑工程外,還在工地現場制造了價值10萬的預制件,用于甲建筑工程。這兩項業務均未在當月工程中結算。生產該預制件購入的水泥、鋼材等專用發票所列價款為12萬,進項稅2.04萬元。

       

      (3)承包乙工程,雙方協議由建筑公司包工不包料進行施工,建筑公司所需材料均由建設單位提供,結算辦法同上。已知當月結算時,建設單位提供的各種材料、設備款共計42萬,建筑公司在施工中共支出人員的各種費用15

       

       

      要求:(1)甲工程當月應納營業稅及增值稅

      (2)乙工程當月應納營業稅

      解:

      (1)應納營業稅=﹙250+20+10﹚×3%=8.4

      (2)應納增值稅=20×17%-12×17%=1.36萬元

      (3) 甲代征代扣營業稅=45×3%=1.35

      (4) 乙工程當月應納營業稅=(42+15)×3%=1.71

      銷售自產貨物同時提供建筑業勞務
      征稅問題

      1、簽訂合同的同時符合下列條件從2008年1月1日起對銷售自產貨物和提供非應稅勞務應分別核算,貨物部分征增值稅,對建安勞務征營業稅:

      a、有施工安裝資質,

      b、合同中注明建筑業務價款;

      2、總承包人應扣繳分、轉包人的營業稅(計稅依據按上述原則處理)。

      釋例

      某鋁合金門窗廠,將自產貨物投入一項建筑工程,自產貨物不含稅銷售額為100萬元,安裝業務收入15萬元(安裝隊伍具有施工資質,安裝收入在合同中單獨列明),則:

        應納增值稅=100×17%=17(萬元)

        應納營業稅=15×3%=0.45(萬元)

      案例

      某建設單位甲有一工程找一施工單位承建,在工程承包公司乙的組織安排下,施工單位丙最后中標。這時,若施工單位丙與建設單位甲直接簽訂建筑安裝工程承包合同,合同金額為500萬元;建設單位甲支付給工程承包公司乙40萬元的中介服務費,則工程承包公司乙應納營業稅(城建稅等暫不計算在內)

      乙應納稅額=40萬×5%=2

      甲方(建設單位)        

          付中  介費40

       

      乙方(工程承包公司)

       

      合同金額500

      丙方(施工單位

      籌劃方案:

      甲方(建設單位)        

        直接簽     合同金額540

      乙方(工程承包公司)

       

        轉包金額  500

      丙方(施工單位)

       

      乙應納稅額=(540萬-500萬)×3%=1.2

      代丙扣繳營業稅=500萬×3%=15

      實付丙工程款485

      節稅:8000

      。

      12.5 工程分包的稅務與會計

      12.5.1分包工程的營業稅

      根據《營業稅暫行條例》的規定,建筑業的總承包人將工程分包給他人,以工程的全部承包額減去付給分包人價款后的余額為營業額。

      總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務人,在與分包方辦理已完工程價款結算時,還應以與分包方結算的工程價款為依據計算并代扣代繳其營業稅。 

       

      按照《營業稅暫行條例》的規定,建筑安裝業務實行分包的,總承包人應該按照建筑業營業稅納稅地點的規定,扣繳分包應繳的營業稅,即建筑業營業稅的納稅地點在什么地方就在什么地方代扣代繳。具體來說就是:①非跨省工程的分包,由扣繳人在工程所在地代扣代繳。②跨省工程的分包,由扣繳人在扣繳人的機構所在地代扣代繳;如果分包人將工程再一次分包出去,有一段工程仍是跨省工程,該段跨省工程的營業稅亦由總承包人在其機構所在地代扣代繳。 

       

      如中鐵公司(駐北京)承包鄭州至武漢的某高速公路工程,把其中兩部分分包給甲、乙兩個施工企業。分段分包后,如果沒有跨省,則這兩個施工企業應繳納的營業稅由中鐵公司代扣后,在工程所在地繳納;如果工程跨省,則跨省工程的營業稅,由中鐵公司代扣后在北京繳納;如果甲企業將所分包的跨省工程的一部分再次分包給丙、丁兩企業,若丙企業所分包的工程未跨省,其應繳營業稅由中鐵公司代扣后,在工程所在地繳納,若丙企業所分包的工程跨省,其應繳營業稅仍由中鐵公司代扣后在北京繳納。

      12.5.2分包工程的會計處理

      在施工企業會計實踐中,對分包工程的會計處理方法主要有兩種:第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入,將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本,與自己承建的工程做同樣的處理;第二種作法視分包工程與自己沒有關系,分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。

       

      例:乙建筑公司承包一項工程,工期10個月,總承包收入8000萬元,其中裝修工程2000萬元,分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發生合同成本5500萬元,項目在當年12月份如期完工。

      第一種作法如下:

       

      ①乙公司完成項目發生成本費用時,

      借:工程施工¡ª¡ª合同成本55000000

      貸:原材料等                55000000

      收到甲方一次性結算的總承包款時,

      借:銀行存款  80000000

        貸:工程結算  80000000

       

      ②計提營業稅金及代扣營業稅時,

      計提營業稅金=(8000-2000)×3%=180(萬元)

      應代扣營業稅=2000×3%=60(萬元)

      借:主營業務稅金及附加800000

          應付賬款            600000

      貸:應交稅金¡ª¡ª應交營業稅  2400000

      ③繳納營業稅時,

      借:應交稅金¡ª¡ª應交營業稅2400000

      貸:銀行存款                2400000

       

      ④分包工程完工驗工結算時,

      借:工程施工¡ª¡ª合同成本  20000000

         貸:應付賬款              20000000

      ⑤支付工程款時,

      借:應付賬款      19400000

      貸:銀行存款                 19400000

       

      ⑥乙公司確認該項目收入與費用時,

      借:主營業務成本            75000000

          工程施工¡ª¡ª合同毛利     5000000

          貸:主營業務收入              80000000

      ⑦工程結算與工程施工對沖結平時,

      借:工程結算               80000000

      貸:工程施工¡ª¡ª合同成本       75000000

                  ¡ª¡ª合同毛利        5000000

       

      ①乙公司完成項目發生成本費用時,

      借:工程施工¡ª¡ª合同成本   55000000

      貸:原材料等                55000000

      收到甲方一次性結算的總承包款時,

      借:銀行存款  80000000

        貸:工程結算        60000000

              應付賬款¡ª¡ª分公司20000000 

       

      ②計提營業稅金及代扣營業稅時,

      計提營業稅金=(8000-2000)×3%=180(萬元)

      應代扣營業稅=2000×3%=60(萬元)

      借:主營業務稅金及附加 1800000

          應付賬款            600000

      貸:應交稅金¡ª¡ª應交營業稅  2400000

      ③繳納營業稅時,

      借:應交稅金¡ª¡ª應交營業稅2400000

      貸:銀行存款                2400000

       

      ④支付工程款時,

      借:應付賬款      19400000

         貸:銀行存款             19400000

      ⑤乙公司確認該項目收入與費用時,

      借:主營業務成本          55000000

          工程施工¡ª¡ª合同毛利   5000000

          貸:主營業務收入         60000000

       

      ⑥工程結算與工程施工對沖結平時,

      借:工程結算           60000000

      貸:工程施工¡ª¡ª合同成本    55000000

                  ¡ª¡ª合同毛利     5000000

      由于時間和業務能力所限,在學習中可能存在不足之處,敬請大家批評指正。
                           
      謝謝   !

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